试论会计造假的防范与治理

华北电力大学 王清炜

一.会计造假的原因分析

不同企业会计造假的原因各不相同，但是归根结底主要包括利益驱动、国家针对会计造假的法律法规不严格、监督不力、责任主体不明确、企业财务人员素质低下等。

1.利益驱动

利益驱动主要指企业通过会计造假来实现相关利益，或者说企业造假的成本远远低于造假获得的收益。上市公司与其他公司不同，其会计造假的目的之一是争取上市的资格，然后通过发行股票、债券等来解决资金短缺的问题。证监会规定连续三年盈利的企业才有资格上市，在这样的情况下，许多公司就玩起来“数字游戏”，冒险造假编造数字也就不为奇了。之二是，一些已经上市的公司，为了保住上市资格而进行会计造假。证监会对此也有要求，上市公司连续三年亏损的，暂时停止其股票，其一旦丧失上市资格，对其利益相关者来说都是一种损失。因此，一些亏损的上市公司为了保住上市牌子，就虚增收入、利润，编造假账。国有企业造假的主要目的就是领导层为了政绩而要求会计造假。国有企业的高级领导层一般是有国家任命的，他们任期内的公司业绩如何直接影响到其政绩，在这样的情况下他们就会采用会计造假的方式来粉饰任期内的盈利能力。其他的企业会计造假的目的一般是为了偷税漏税。总之，利益的驱动使得各种类型的企业通过会计造假来达到目的。

2.监督严重缺位

会计监督、社会监督、审计监督等构成了整个监督体系。从会计监督来看，企业财务人员由于受制于企业，本身的监督功能基本丧失；审计监督是保证国民经济健康发展的一种手段，同时也是提高会计信息质量的必要保证。由于企业自身内部控制制度的不完善及外部审计监督的不独立性使得审计监督缺乏力度；从社会监督来看，财政部门、税务部门、审计部门等相互独立，缺乏必要的沟通和了解，这就难以实现共同监督。同时，在实施监督过程中，也存在着执法不严的问题，这些都使得会计造假行为不断产生。

3.会计责任主体模糊

企业财务人员受制于其管理层，会计人员一般不会主动要求做假账，往往都是在单位领导的授意下或者强迫下作假账，一旦出现问题，会计人员就会首先受到调查或者处分。《会计法》等相关法律法规明确规定了单位负责人成为会计行为的责任主体，但是对于指使财务人员做假账的主管到底如何处置及处置的力度等仍没有明确的规定。

二.会计造假的治理对策

1.完善《会计法》等相关法律法规

会计法律、法规、制度等是财务人员从事会计工作应该遵循的规范和标准，是规范会计行为的工具。所以国家应该根据市场经济发展的特征及企业的实际情况，及时的补充完善相关的财务规章制度。虽然《会计法》及其他的一些法律对会计造假行为作出了一些规定，但是还没有出台具体的详细的处罚标准及配套的实施细则。虽然新的《企业会计制度》已经颁布，但是并不是所有的行业都采用了新的会计制度，这样就为发现会计造假行为增加了难度，因此，国家应该尽快的完善相关的法律法规。

2.加强监督的力度

监督是控制及治理会计造假行为的有力工具。首先，在一些大型企业设立监事会及外部董事，已经设立的就应该真正发挥董事会和监事会的作用，同时单位负责人及财务人员从财务工作的源头上进行进行严格的控制，加强企业内部的监督。其次，加强社会监督，充分利用注册会计师事务所及企业内部员工组织来监督企业的财务人员的工作，使他们能按照《会计法》及《税法》的有关规定进行编制报表和其他财务活动；最后，还应该利用政府的审计部门，使财税部门、审计部门能监督会计师事务所及注册会计师的工作能符合相应的要求，防止他们与企业同流合污。只有建立这样完善的监督体系，实现层层把关，相互牵制，才能从根本上治理会计造假行为。

3.提高财务人员的素质，实施诚信工程

提高财务人员的职业道德素质，必须使他们树立正确的思想认识，不能因为个人利益或者公司的利益而丧志了自己作为会计人员的尊严及职业道德修养。朱镕基总理给国家会计学院题写的“不做假账”四个字应该牢记在我们每个会计人员心中，那是我们的职业道德底线。同时，企业还应该督促单位的负责人也应该学习相关的会计知识，使他们也能清楚造假带来的危害及影响。如果有条件，政府部门还可以对企业的会计人员进行定期或者不定期的检查及竞赛活动，找出正反两方面的典型案例进行宣传，逐步在全社会培养诚信观念。

三.结束语

综上所述，会计造假是由内因和外因两方面造成的。政府部门从外部的一些经济环境上解决会计造假滋生的土壤，为企业提供真实的财务信息创造良好的外部条件；企业自身也应该采取有力的措施来打击会计造假行为，如提高财务人员及管理层的道德素质、加强内部控制及内部审计等等，只有全社会共同努力，才能从根本上治理会计造假行为。

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