探析企业内控机制定位及完善对策

大亚科技集团有限公司 蒋文武

探析企业内控机制定位及完善对策

大亚科技集团有限公司 蒋文武

内部控制制度是现代企业加强经济管理，提高经营效率，保护财产安全，实现经营方针和目标的有效工具和手段。在经济发达国家，内部控制制度已经被广泛采用，并趋于完善，而在我国才刚起步。位列世界500强或与之实力相当的跨国公司平均有40年的寿命，而中国企业仅有6.5-7年，民营企业更是只有2.9年。可见，完善内部控制已成为我国企业的一项紧迫任务。

内控机制 内部控制 外部监督

内部控制制度最先以一种“内部牵制制度”的形式于20世纪40年代在美国的企业出现。它是将一项由一人实施容易出现差错的经济业务，同时交给两位或两位以上的人员实施，客观上造成实施人之间的一种相互牵制关系，从而预防所实施的经济业务可能发生的差错。

一、现代企业制度下的企业内部控制机制的主要内容

1、授权控制

授权控制是指企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，这些人员就不允许接触这些业务，这一控制方式使每一个过程、环节责任、权利明确，使某些事件在发生时就得到了控制。受权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要求明确各级管理人员所承担的责任。使他们对自己的业务处理行为负责。

2、分工控制

分工控制是指对于相关的职务，必须进行分工负责，不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度使经济业务在处理时，有关人员能够互相制约、相互监督。规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上进行；对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细账要设专人稽核或另设记账员记账；管钱、管物、管账人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人代理或接替，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外，现金收付的复核制，物资收发的复秤制、复点制等，也都是防错防弊的内部控制制度。

3、业务记录控制

对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面做出规定；对各种账簿记录，要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对.以及由此而规定的内部稽核制度等。

4、人员素质控制

人员素质控制就是采用一定的方法和手段。保证企业各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质.从而保证业务工作的质量。特别是管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。企业管理者对法规的反应、对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策及看法等，都深深地影响着内部控制的成效。管理人员的操守、管理哲学与管理风格对于企业内部控制的效率和效果影响深远，直接影响到下级员工的道德行为、思维方式和品行。

5、计算机财务管理系统操作权限控制

对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制。设多级安全保密措施.系统密钥的源代码和目的代码，应置于严格保密之下，从计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限：利用数值项防止用户利用合法查询推出该用户不应了解的数据。操作权限(密级)的分配，应由财务负责人统一专管，以达到相互控制的目的，明确各自的责任。

二、如何加强与完善企业内部控制机制

在当代市场经济波涛汹涌的浪潮中，无数铁一般的事实反复告诫我们：掌握全面风险管理的知识，建立良好的企业内部控制机制，及时防范企业运营中的各类风险隐患，是当代成功的企业必须具备的竞争力。加强和完善企业内部控制可以从下面几方面进行：

1、加强与完善企业的控制环境

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中。所谓控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种重大影响因素。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现。加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。完善企业内部控制环境的建设首先要加强企业负责人的自觉控制意识。企业内部控制成败取决于企业员工的控制意识和行为，而企业负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是企业最高领导人控制的随意性或相互串通，搞内部人控制。因此，提高企业负责人自觉执行内部控制的意识显得尤为重要。从我国一些企业的现状分析。这些企业不是没有内部控制，而是没有很好地执行。其中，往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制形同虚设或只对下不对上。

2、加强企业风险管理意识

现代社会是一个充满剧烈竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理是现代企业的主旋律之一。风险影响着每个企业生存和发展的能力。也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉和形象。因此，所有的企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层级都会遭遇风险。管理阶层须密切注意各部门的风险，并采取必要的管理措施。控制和风险的概念紧密相联，正如前后门，都通向同一房间，一个企业选择哪道门进入房间取决于它的经营环境以及该企业怎样看待它的业务、怎样界定其战略重点等。

3、加强企业各方面的内部牵制制度

内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作的正确性作检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。在内部牵制中，还要提出的一点是，必须采取工作轮换制，这样才能更好地达到牵制的效果。工作轮换制是指根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键岗位应轮换频繁一些，次要的岗位可少一些，从轮换中暴露出存在的问题，揭示出制度、管理的缺陷。

4、加强企业财务内部控制

通常认为企业内部控制仅仅是审计部门关注的问题。其实，从企业的角度或从企业财务管理的角度来说，更应关注企业财务内部控制，因为它对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有重要的影响。建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础：一要抓好关键人，如分支机构负责人和财会部门负责人。二要把握住关键部位，如审批程序、资金调度、交接手续、电脑操作密码等。三要管好关键物件，如重要的发票、银行票据、印鉴等。四要控制关键工作岗位。如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等。

5、加强企业外部监督机制

内部控制的有效实施同时需要注意加强对内部控制的再控制，加强外部环境监督。通过建立资产评估市场、会计信息公开制度、会计事务所等机制，以监督和检查内部控制的实施，评估内部控制的实施效果，针对所发现的控制盲点、弱点以及由于运营环境、经营战略等因素发生变化而导致原有内部控制失效的情况，及时提出改进意见，确保内部控制目标的顺利实现。以此形成外部的约束机制，改善内部控制的外部环境。

三、结语

内部控制机制的加强不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。国家应该给企业塑造一种重视、开发和研究内部控制机制的宏观环境。同时，良好的企业内部控制制度可以有效落实企业各职能部门专业系统风险管理和流程控制，保障企业经营管理的安全性和财务信息的可靠性，在企业的日常经营运作中防范和化解各类风险，提高经营效率和盈利水平。更重要的是，站在战略发展和全局性的角度，企业内部控制机制能明确企业的目标，加强领导、提高认识、合理分工、完善制度、强化监督、提升风险控制能力、运用信息化技术手段，从而促进企业经营目标的实现。总之，内部控制制度的健全和有效执行，对企业的健康发展起着十分重要的作用。

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袁晓军）