浅谈公允价值对会计信息质量的影响

重庆钢铁集团矿业有限公司 梁世友

浅谈公允价值对会计信息质量的影响

重庆钢铁集团矿业有限公司 梁世友

本文首先讨论了公允价值的运用，然后着重分析了公允价值对会计信息质量的影响，最后归纳了公允价值计量属性下影响可靠性的因素。

公允价值 会计信息 可靠性 相关性

一、引言

在最新的企业会计准则中，公允价值被以会计计量属性而提出。同时，在具体的准则中，较多的使用了公允价值的概念。公允价值成为当前会计改革的关注焦点。不过，公允价值同时也受到了诸多争议，其焦点在于，公允价值是否能满足资产、负债计价的基本信息特征——可靠性和相关性。本文试图通过公允价值对会计信息质量的影响进行探讨，为今后公允价值的合理运用破除障碍。

二、公允价值的适用范围

公允价值计量属性的最主要特点在于，资产的计价应当根据客观的价值计量，促使价格真正的体现资产的客观价值；同时，资产应当根据当前的时点，反映出动态的特性。公允价值在以关键的计量属性引入新基本会计准则之后，在已经发布的38项具体会计准则中，包含了各种不同程度使用公允价值计量属性的涉及到21项具体准则，在通过分项目的使用之后，通过公允价值汇总会计信息的时候，可增强各个项目信息之间的可比性。尽管在小范围内，会计信息的可验证性会降低，不过就更大范围看，会计信息的相关性会得到显著的提高。

为增进企业会计信息质量，在准则中，公允价值计量属性不再将历史成本作为唯一的计量属性。究其原因，是由于历史成本计量下忽略了市场行情的变动，在法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定之外，企业不可以调整其账面价值。在物价平稳的条件下，历史成本能够提供可靠的会计信息，不过遇到物价变动较大的条件，历史成本计量的会计信息难以确保会计信息的质量。

三、公允价值对会计信息质量的影响

1.对会计信息可靠性和相关性的影响：在市场经济日益发展且日益复杂化的情况下，会计对于公允价值的准确计量受各种因素影响，涉及资产或负债的范围较大，而公允价值计量能够提供市场完善的判断，其计量的效率与准确程度较高。考虑到公允价值的计量属性考虑了更多的现实经济因素，这一计量途径是非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量属性，其可靠性质量要求就难以保证或是不被减弱。因此，公允价值计量属性会在客观方面强调相关性，但同时却使得对会计信息质量的可靠性削弱。当前，企业的无形资产，包括知识产权、人力资源等构成，在既定的计量属性下遭遇难题，严重的影响了会计信息的相关性。公允价值的应用使得资产计量获得更强的可操作性，但是，在限制操纵利润问题上，公允价值也影响了计量的客观基础，资产难以被没有根据地任意高估或低估。

2.对会计信息质量谨慎性原则的影响。就会计信息质量的谨慎性原则而言，需要企业对交易或事项在会计确认、计量和报告工作开展中保持谨慎，不高估资产或收益，低估负债或费用。在历史成本计量会计中，计算企业的收入是根据现行市价进行的，但是成本、费用的计量根据历史成本，二者之间的差值获得企业收益。不过，在部分收益中，一部分是企业通过经营活动实现的净利润，剩余的部分利润来自货币时间价值，以及诸如汇率变动等因素的影响所形成。这些影响不需要计入企业经营净收益，以免导致超收益的分配现象。采用公允价值对成本和费用开展的计量工作，使得企业在核算收支方面统一了口径，有效地避免超收益现象，符合会计信息质量的谨慎性原则。

3.对会计信息质量客观性原则的影响。公允价值不是独立的属性，而是计量观念的综合体现。在新准则中，公允价值计量满足了会计信息质量的需要，测度了企业价值的变动，使得上市公司管理层和监督管理部门在风险管理和风险防范意识方面都有所增强，通过对套期保值、利率互换等金融创新，完善和促进经济市场。与此同时，在运用公允价值时，充分的考虑资本市场现状和市场经济实质，公允价值运用上做到严谨，通过新的会计准则体系编制，使得财务报告能够更为真实且公允地反映企业价值，从而为利益相关者和报表使用者提供有利于决策的信息。

四、公允价值计量属性下影响可靠性的因素分析

虽然公允价值在确认方法上存在差别，但是，人为的估计总是无法避免的。因此，公允价值计量属性下企业盈余管理具有较好的条件，并影响到公允价值的可靠性。

1.通过投资性房地产公允价值计量差异调整损益。考虑到房地产业的特点，对于地理位置、用途等方面差别乃至用途一样只是楼层不同的房地产，交易价格相距较远。长期看，参照目标的选择不会影响到企业的长期利润，对于公司的价值不会形成负面效应。

2.通过债务重组调整损益。客观上讲，通过清偿债务的非货币资产公允价值具有很大的不确定性。在现金流量折现法或是市价法的运用上，均具有大量的人为估计情况。对于债务重组双方来说，具有能力调整各个估计参数，从而使得现金资产的公允价值发生改变，进而为利用债务重组调整损益提供技术可能性。

3.通过非货币性资产交换确认公允价值变动损益。从非货币性资产交换双方的账务处理中可以看出，当以换出资产的公允价值为基础确认换入资产的入账价值时，其实质上是确认了换出资产的公允价值变动损益。当换出资产的公允价值大于其账面价值时，原来不予确认的公允价值变动损益就被纳入损益表中，对交易双方来讲就形成了一笔额外的收益。

随着社会经济的发展不断完善，公允价值的应用也逐渐完善，积极研究公允价值有助于维护国家的经济利益，提高会计信息的质量，减少会计信息失真，从而有助于国民经济的健康快速发展。

[1]吴冬青.转型经济条件下引入公允价值后会计信息质量问题的研究[J].黑龙江对外经贸,2008,(2)

[2]熊瑞芬.会计信息质量的新视角——论公允价值计量[J].商业会计,2005,(8)

[3]邵君利,涂建明.会计信息化技术对公允价值应用的支持[J].财经理论与实践,2008,(6)

（责任编辑：罗宁）

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