应收账款成本管理

苏州工业园区胜浦镇人民政府经济服务中心 丁仁刚

应收账款成本管理

苏州工业园区胜浦镇人民政府经济服务中心 丁仁刚

出于商业竞争的需要，企业发生的销售商品、材料、提供劳务而向购货方、接收劳务的单位或个人应收取的款项不能及时收取而形成了应收账款。虽然企业都知道应收账款有风险。但是为了扩大销售，减少存货，增加收入，不得不赊销。商品与劳务的赊销、赊购已成为企业经营的基本特征。随着欠款客户的增加与欠款时间的延长，账款收回的可能性也越来越大。因此企业必须加强信用管理，在赊销产生的收益与信用成本之间进行权衡，在收益最大化与成本最小化之间选择。

应收账款 成本管理 信用政策

一、应收账款产生的原因

1.商业竞争：经济政策的紧缩，流动资金的短缺，除了质量、价格、售后服务、品牌等，赊销成了企业最具有竞争力的扩大销售的砝码。对于同等的产品价格、类似的量水平、差不多的售后服务，赊销的产品销售额将远大于现销的产品销售额。

2.销售与收款的时间差：现实生活中零售业务现金销售是很普遍的。不过在批发业务与生产性企业中，发货时间与收到货款时间往往不一致。一些企业为了扩销，在事先未对购货方资信情况做深入的调查情况下，盲目地采用较为宽松的信用政策，造成应收余额较高，资金流短缺，运转不灵。有些企业在与客户签订购销合同时就注明了付款方式。如：预付30%，货到验收入库后付40%，余款在发票入账后90天付清。

二、信用政策的确定

应收账款信用政策包括：信用期间、信用标准与现金折扣政策。

1.信用期间：信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，信用期过短，竞争力不强。信用期较长，可以增加销售额，但只顾及销售增长而盲目放宽信用期，有时收益会被增长的费用与成本相抵销，甚至造成利润减少。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收益与成本的影响。因此，企业必须综合考虑企业的信用期。

收益的增加的计算：销售量的增加*单位边际贡献

应收账款应计利息的增加=日销售额*平均收现期*变动成本率*资本成本

2.信用标准：西方企业传统经验认为，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况，简称5C系统。信用品质主要通过客户过去的付款记录预测其将来履约或赖账的可能性，由此首先决定是否给予客户信用。客户偿付能力的高低主要看其资产的流动比率和变现能力的大小。资本是客户财务状况与经济实力的客观反映，是客户偿付债务的最终保证上。企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出正确的判断，以利企业提高应收账款投资决策的效果。

3.现金折扣政策：现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。

企业采用什么程度的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本。

三、实施具体的信用条件

信用标准是决定给予或拒绝容户信用的依据。一旦企业决定给予容户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收容户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。

企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏帐损失，对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方法。

四、应收账款管理系统

1.建立应收账款催收管理制度 财务部门根据应收账款的账龄、账额定期做出应收账款明细表，分派专人负责应收账款的催收、分配回收任务，明确责任。同时加强奖惩考核，将应收账款回收与内部各部门的绩效考核挂钩。

2.建立客户动态信息管理系统。将资信下降的客户重点标出，定期通报给销售部门，停止供货，或先付款再发货，减少以后赊销的信用风险。

3.建立呆账核销管理制度。对确实形成呆账的账款，按法定程序办理核销手续，可税前扣除，减少所得税。但同时要做到账销案存。

4.制定合理的激励政策及销售回款责任制。企业在制定营销政策时，要将产品销售与资金回笼结合起来，加强销售人员的回款意识，把销售回款率作为考核销售人员的一项重要指标，并与工资奖金挂钩。回款方法的灵活性，客户可用银行承兑，与第三方磨账，实物抵债等方法。

5.加强企业的法律意识，对于存在风险的账款和信用状况恶化的客户及时采取法律措施，维护企业合法权益，尽量将损失最小化。

一个企业应收账款管理混乱,就是生产搞得再好,产品质量再过硬,也是徒劳。作为企业的领导人,一定要有清醒的认识,产品研发、技术管理、生产工艺等都是过程,只有将产品销售到市场,并将销售款回笼才是目的。

[1]张海.《加强应收账款管理提高企业经济效益》.《中国总会计师》,2009年第2期

[2]《注册会计师全国统一考试辅导教材》,2009年

（责任编辑：董晓磊）