浅议权责发生制在预算会计中的运用

河套大学财经学院 王瑞雪

随着财政体制改革的深入，传统预算会计的收付现实制已不适应社会经济体制的发展，因此，要尽快建立科学、合理、具有特色的运行机制-权责发生制，才能满足社会需求，适应当代社会经济体制的需要。

一、收付实现制在预算会计中存在的问题

（一）收付实现制自身的局限性

收付实现制又被称为现金制，它是以实际收到或支付款项为内容，并确定本期收入和本期费用，是以往预算会计中的一种运行机制。它着重于现金的实际收到或实际支付，所以，当在同一会计期间没有费用和实际支付，此时的会计核算中的会计分录就不能如实、精确的显示出当期业务活动所支付的成本，因此，由于收付实现制自身的局限性，它不能真实、准确地反映政府部门和行政事业单位的成本耗费和效率水平。此外，在采购物资入账时，收付实现制的会计就只会确认实际支付款项的业务，然而，支付资金和、物资与实际业务经常不一致，因为，其中存在时间差异，物资不能入账，财务状况不能被全面、准确地记录，缺乏系统的管理，从而浪费大量的资源。

（二）财务成果易于被管理当局操纵

由于实行收付实现制过程中，按其款项实际收付的时间来确认记账收入与费用，它没有全面考虑到收支的配比性，这就很容易让管理当局乘机将收付的时间人为地改为当期和以后期间，来满足管理当局期望的预算收入的增加（减少）或支出的节约（超支），最后就使得实际情况对不上年度预算结余金额，从而使得财务信息受到严重的影响，财务得不到准确、全面的反应，就会影响国家或行政事业单位在宏观财政经济形势的分析和决策。

（三）收付实现制不能反映国库集中收付制度和政府采购制度的业务核算

在实施国库集中收付制度和政府采购制度时，财政资金的流向会产生重大变化。货币资金不再是政府、行政事业单位中财政资金的表现形式，它只是单方面的反应收入、费用或非货币性资产的增加，这样就还得需要对政府、行政事业单位会计制度规定的核算内容再作相应的修改。

二、我国预算会计引入权责发生制的必要性

（一）权责发生制自身优越性

权责发生制又被称为应计制，它旨在于以交易或事项的是否发生为内容，对收入或之处进行记录和确认。不管是否已收到现款，只要是属于本期所得的收入，都将归为本期的收入；不管是否付出了现款，只要是属于本期需要承担的费用，都将归为本期的费用。相反，即使现款已经收到并且已入账，如果其不属于本期的收入，也不能归为本期收入；即使已付了现款并且已登记入账，如果不属于本期的费用，也能归为本期费用。因此，权责发生制不仅能真实、准确地反映政府部门和行政事业单位在提供公共产品和服务时所产生的成本，在购进物资入账时，对于付款人购入的物资不在一个会计期间时，还能够及时对购入的物资入账处理，管理方便且不影响对费用的确认。

（二）全面揭示政府债务的必然要求

随着全球经济的不断发展，政府规模也在逐渐扩大，此时的财政收支的矛盾也日益尖锐，世界各国政府面临的难题就是赤字和公债规模在不断扩张、通货膨胀现象不断增加。如果依旧实行现行收付实现制就只能反映当期还本付息的支出，其中不包含本应由政府承担的国债利息和养老金等信息，从而政府债务信息无法、准确的获得，最终影响政府的宏观决策和财政风险的防范。因此，只有政府、行政事业单位采用权责发生制，才能防止政府债务信息不全面、不准确的现象。

(三)适应新公共管理的要求

在权责发生制运行过程中，绩效管理是新的公共管理重点，它更加着重的是财政和政府活动的效率、政府受托责任的履行情况。此外，实行权责发生制不仅还能够使政府、行政事业单位的财务透明度增加，还加强对公共部门的服务质量和效率的管理。因此，政府或行政事业单位采用权责发生制，这样才能更加适应新公共管理环境下拓展了的公共受托责任要求，从而使得政府的竞争力得到增强，也适应快速发展的经济环境，稳固在国内外的地位。

三、权责发生制引入的步骤

从全球范围看来，多数国家的政府预算会计中运用权责发生制时一般都是使用循序渐进的方式进行。我国预算会计核算基础改变以往的收付实现制，并向权责发生制的转换，可以借鉴国际上所采用的方式，依据“由局部到整体”的原则，分步骤、分层次地逐渐展开。

具体的引用步骤为：首先，要先将目前所实行的收付实现制慢慢过渡为已修正的收付实现制，也即还是以收付实现制为主，但在某些会计事项可以逐渐采用权责发生制。然后，待条件成熟后时，由修正的收付实现制逐步转变权责发生制，也即以权责发生制为主，但对某些会计事项仍然实行收付实现制。在第一步的转变过程中，确认交易和事项为本期已发生，但要在今后期间才会实际收付现金，同时将权利和责任确定。经过第一步的转变之后，就可以对部分应计项目的计量与确认很快得到实现，从另一角度看来，财务状况就能更真实地反映出来，并明确的掌握未来的现金需求和筹资需求，还能部分考虑到未来偿债能力，进而使得政府及其机构所有的负债和承诺得到确认。

总之，在政府或行政事业单位的预算会计核算基础中采用权责发生制，才能适应当代社会经济体制的发展需要，它是目前政府过行政事业单位财务运行体制中最好的选择。

[1]葛洪朋.论权责发生制引入我国政府会计的可行性及路径.会计之友，2006

[2]周晓蓉.对我国预算会计体系的“破”与“立”的思考.现代会计与审计，2005

[3]楼继伟.政府预算与会计的未来:权责发生制改革纵览与探索.北京:中国财政经济出版社，2002

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