浅谈医院财务核算中辅助会计项目的设置与运用

山东省中医院 刘丽丽

浅谈医院财务核算中辅助会计项目的设置与运用

山东省中医院 刘丽丽

医院的财务核算体系与其他性质的企事业单位不同。为满足各级管理部门及医院自身对各类财务信息的需求，财务人员可以利用电子系统的强大功能，通过设置辅助项目的方式，填补设置明细科目受限的不足，从而实现便捷提取各类数据的目的。

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在我国，医院的财务核算工作大都通过会计电算化系统来实现。在年终结账以后，医院财务人员一般会根据需求，对电算化系统内的会计科目进行进一步调整，目的是通过增减明细科目或辅助核算功能，在计算机程序的帮助下，更加便捷的提取想要的会计资料，以达到减少手工统计数据的麻烦。所以，我们在平时的账务处理过程中，应注意积累对财务数据及事项的各种需求，并了解这些会计事项应反映在哪些会计科目中，是在明细科目中体现更方便，还是在辅助核算项中体现更合理，以便在年初调账时一并考虑。

一、哪些会计适宜设置辅助项目

现有的医院会计科目体系设置比较简单，而医院的会计事项是复杂多样的，各级管理层对财务数据的需求也越来越详尽。如何满足各方需求成为会计人员的重要课题。这就是我们设置辅助项目的原因。根据笔者经验，公立医院在会计核算过程中重点关注的会计事项一般包括以下几个方面：

1、财政补助资金的收支管理

“财政补助”作为国家对非盈利性公立医院的资金补贴，需要按部门年度预决算的要求,按资金的不同性质进行归集与管理。随着公立医院不断发展的需求，财政补助的项目也越来越多。既有人员工资性补助，又有专项补助，如科研补助，重点实验室、重点科室建设补助、大型资产的投资补助等。财务人员在管理这些资金的过程中，既要做到资金专款专用，又要明确资金的使用方式及进度。因为许多财政资金的使用都是跨年度的，这就给财务决算带来很大的工作量。现行的资金拨款方式，大多实行了财政授权支付和直接支付，并且许多资金都是跨年度使用，这就要求会计人员对所有指标的使用过程一目了然。为达到这一目标，财务人员往往通过设手工帐簿的方式，通过平时对每个财政指标，每个指标的用途、支付方式、甚至支付合同的明细登记来实现。这种手工方式既增加了核算工作量，又容易漏记、丢失信息，很不经济，如若在财务电算化系统中通过设置合理的辅助项目，则会达到事半功倍的效果。

2、往来款项管理

按以往的模式，往来款项都是通过设置明细科目来进行管理的。但随着往来收付项目的增多，明细科目也越设越多。级次的增加不但使会计人员制单时选择科目的时间增加，还会造成明细科目分类不准确，内容设置易重复、缺乏规律性等可能，使整个帐务系统有杂乱无章的感觉。如若通过科目与辅助项目的协同设置，建立一个合理的规律和秩序，则既能使科目级次简洁，又能实现往来事项明细的需求。

3、专用基金管理

专用基金是指按照医院会计制度的规定，提取或拨入的、有专门用途的资金。除事业基金、固定基金、职工福利基金等，还包括科研基金等专项基金。专用基金本来是性质较单一的科目，核算也很简单。但随着国家对医院科研项目投入的加大，科研基金的管理也必须引起财务人员的重视。此类资金和财政专项资金有很大的相似之处，不同的地方主要是科研资金比财政专项补助的来源渠道更多，使用方向大多为个人或科研团队，并且资金拨款方常常会即时监督资金的用途及结果。所以，为实现全面的医院管理任务，我们必须加强该类资金的核算。在电算化系统中通过设置科学合理的辅助账则不失为良策。

4、其他适合设置辅助核算的科目

“公用支出—商品服务支出—其他费用”科目。在现行的会计科目中，许多支出、费用的归集都没有具体的明细科目。它们往往都必须在“其他费用”中反映，如宣传费等。而对于事项繁杂的医院来说，资金的使用渠道是多种多样的。为了满足财务预决算的需要，以及细化医院财务收支的原则，我们有必要对不明确的“其他费用”进行进一步分类。通过设置辅助科目则能快捷的实现这一目标。

“在建工程”科目。为了改善原有的医疗设施及规模，许多医院的在建工程项目正不断增加，这些项目建设周期有长有短，资金有多有少，既有修修补补的工程，又有大型的基建项目。为了明细反应各项目的资金投入情况，财务核算时通过设置辅助科目的方式来进行资金的归集应成为首选方式。

二、如何建立科学合理的辅助系统

现有的会计电算化程序虽各不相同，但设置体系基本一致，都能满足医院财务核算的需求。笔者就现有部分医院会计科目及会计事项谈谈设置辅助核算的经验与感受。

1、“财政专项补助收入、财政专项支出”科目

该科目已设置了二级会计科目，如“基本经费补助、项目经费补助、离退休人员补助”等，支出类设置了“房屋建筑物支出、专用设备支出、一般设备支出”等。为了进一步明确各项拨款的来龙去脉，我们可以设置辅助项，把所有资金的指标文号、使用部门进行细化。这样，各类拨款的指标数、每笔的使用情况在辅助账簿中一目了然。在年终决算时我们就能便捷的获取了各项指标的详细情况，即减轻了平时统计的工作量，又促进了财政资金的安全管理。

2、“应收医疗款”科目

该科目已先按业务内容设置了 “应收门诊病人医疗款”、“应收住院病人医疗款”二级科目，我们也可根据病人费用的性质设置三级科目，如在“应收门诊病人医疗款”下按费用发生人群分别设置“省级医疗单位、市级医疗单位、异地医保、其他”等三级科目，住院费用也同样设置。但是问题尚未解决，因为现在发生的应收医疗款内容复杂，单医保病人就会有“统筹费用、个人账户”等费用，而在统筹费用中又会出现“职工医保统筹、居民医保统筹、优抚人员、大学生医疗统筹”等等。这些费用的收回都是通过医保部门的拨款来实现。为了更准确的核算应收与拨回金额是否一致，就需要对以上各类资金进行进一步分类归属，假如设置四级科目、五级也能实现这一目的，但是帐套的简洁性将受到影响。因此，在这些科目下按资金的属性增设不同级次的“应收医疗款”辅助项目，以上问题就会轻而易举的得以解决。

3、“其他应收款、其他应付款”科目

该科目可以按照资金使用方向设置二级科目，如“其他应收款”可以按照资金使用方性质设置“个人应收款”用来核算差旅费借款等个人事项。“部门应收款”核算不同科室部门办理事务时的借款；“外单位借款”核算医院拆借给其他单位的借款。还可以通过设立“专项应收款”二级科目核算除以上分类以外的借款。这些二级科目可以进一步细分，如“部门应收款”可以分为“周转金、预付款项、其他”等三级科目。以上二、三级科目可以通过设置辅助项，把各类应收应付款明细到个人、部门、单位等。而专项应收款则可以通过设置辅助项目的方法，把所有的应收项目名称建立在项目管理辅助账中。

4、“待处理财产损益”科目

对于有些资产来说，报废申请的提出与批复的时间有时相隔很长，每年资产清查或决算时我们都要对此科目的组成内容进行明确。为此，通过设置辅助项目，把所有待处理资产的金额与名称罗列其中，就会使该科目的构成一目了然，从而减少了查账的繁琐。

5、“应付账款”科目

该科目主要核算医院对各类材料物资供应商的应付未付款项。由于医院消耗的材料、药品等数量庞大，供货商的数量也不断增加。为了准确核算各类厂家的货款情况，需要在此科目下按产品的性质设置二级科目，如“卫生材料类、器械类、药品类”等，在二级科目下通过设置辅助项目，添加供货商名称，来实现一一对应关系。特别提出的是，为了减少辅助设置，供应商项目的设置最好唯一，而不是在不同的科目中重复设置。也就是说所有的往来款项的收付都指向唯一的供应商，这样的优点是即减少辅助项目设置的工作量，也避免了往来款项对账时遗漏的可能性。

6、“专用基金—科研基金”科目

首先我们可以按照科研基金拨款的不同级次设置二级明细，如“财政部门拨款、教育部门拨款、卫生主管部门拨款”等，也可以按照资金的重要性不同分为“重点项目基金、普通项目基金”等。辅助项的设置可根据管理的需要设置不同的项目。先定义项目类别（拨入、转入、其他增加、支出、转出、其他减少等），然后可以按照科研使用人定义“个人”核算辅助项，同时也可以按照不同的科研课题名称定义辅助项，甚至为达到管理的目的，把科研资金的费用类别进行辅助管理，等等。通过查询账簿，我们就可以获取每一个项目、每一个科研人员每一笔经费的使用及结余情况了。

除以上内容外，还有很多会计事项适宜设置辅助项，如“无形资产”、“待摊费用”及医院发生的各类其他公务费的归集等。我们只有通过不断研究、思考，找出解决问题的契合点，才能建立更科学的会计核算体系，为医疗改革与创新献计献策，为提升医院管理水平做出应有的贡献。

[1]医院会计制度.1999年颁发

[2]用友财务软件使用指南