对项目财务管理的设想

□文/罗 峥

企业集团之间，集团下属部门之间的竞争和合作、交流和限制总是并存，且分工日益细化，局面错综复杂。形成并发展于工业经济时代的财务管理，必须及时改进管理方法，依靠计算机和网络技术，借鉴项目管理的理论和方法，及时掌握和了解相关的各类信息，实现财务管理从粗放型、单一型向精细化、多元化的转变。

一、现行财务管理分析

现行财务管理模式下，财务管理与会计核算既相互联系又有各自不同的职能，会计核算为财务管理服务，对企业经营过程和结果进行反映，其原始单据的收集、整理、记录和编表等都有一个固定模式。财务管理工作则贯穿于整个企业管理的方方面面，以及生产经营活动的事前、事中和事后。虽然财务管理是从会计核算中分离出来的，但其意义要比会计核算深远得多。而我们往往是重核算、轻管理，重视资金运作和会计结构、轻视会计资料的加工处理和经济活动分析，淡化财务管理在企业管理中的核心地位和参谋决策作用。

现行财务管理往往是事后要等一个会计年度结束以后再对企业的财务状况和经营成果进行评价和分析，造成的结果往往是找出了差异的原因，但却无法改变最终的财务状况和经营成果。对于财务计划执行过程中的异动，特别是某个部门或利润中心偏离预先计划的情况，反应迟钝或无法做出反应。

为了改变这种现状，财务管理非常有必要引入当今的一些先进项目管理理念和做法，将管理的目标和任务进行合理的分解，以项目为载体，灵活地在各个项目当中实施财务管理的方法，完成财务管理的目标。

二、项目和项目财务管理方法的引入

项目是需要组织来实施完成的工作任务，需要满足一定性能、质量、数量和技术指标等要求的工作。而项目管理则是以项目为对象的系统管理方法，通过一个带有临时性的专门柔性组织，对项目进行高效率的计划、组织、指导和控制，以实现项目全过程的动态管理和项目目标的综合协调与优化。可行性研究是在投资项目拟建之前，通过对于项目有关的市场、资源、工程技术、经济和社会等方面的问题进行全面分析、论证和评价，从而确定项目是否可行或选择最佳投资方案的一项工作。它是提高投资决策科学性的重要工具。可行性研究是投资活动的一项重要基础性工作，是项目投资的首要环节和投资决策的重要依据。以项目可行为先导，尽可能收集有利于项目可行的资料。因建设项目本身差异以及管理者的要求不同，可行性报告的内容也是千差万别的，但总的趋势是建设项目的可行性研究报告的内容要求越来越完善。可行性论证和评价从正反两个方面提出意见，为决策者选择项目以及实施方案提供多方面的建议，并力求客观地、准确地将与项目执行有关的资源、技术、市场、财务、社会等方面的基本数据资料汇集报告给决策者，使其能够在全面了解和掌握项目有关情况的条件下，实事求是地做出正确的决策。

实践证明，项目管理是一种行之有效的管理变化的方法。正如著名管理顾问Tom Peterrt和David Cleland所指出的:“在当今纷繁复杂的世界中，项目管理是成功的关键”，“战略管理和项目管理在这全球性的市场变化中起着关键作用”。再加上作业日趋项目化的特点，在新的市场环境下，越来越多的企业引入项目管理的思想和方法，将企业的各种任务“按项目进行管理”。这样，企业的管理责任就易于分散为一个个具体项目和管理责任落实到个人，有利于对项目执行情况的及时分析、考核和监督，从而可以确保各项目的执行及完成，有利于企业整体目标的实现。

那么，我们同样可以把项目和项目管理的方法、理念引入到企业财务管理当中，将财务管理的目标分解到相对独立的项目之中，让过长的管理周期以及过于宽泛笼统的管理理念也细化到各个项目，并且将项目管理过程和财务管理过程有机地结合起来，有效地在项目执行过程中实施财务分析和控制，在项目的生命周期内，不断进行资源的配置和协调，不断做出科学决策，从而使项目执行的全过程处于最佳的运行状态，发挥资金的最佳效益，产生最佳的管理效果。

三、基于项目的财务管理设想

我们的设想是将财务管理的责任中心尽可能地转移到每个项目，以企业内部的部门或单位正在实施的各种项目为管理对象，财务管理部门收集更多更全面的交叉信息资料，在项目中集中成本中心、利润中心和投资中心的功能，对其进行预算、计划、分析、控制及考核、评价，并对实施中出现的偏差及时做出调整。

1、全面预算管理，以项目管理为核心。企业的各项管理，在保证正常生产经营需要和支持新产品开发的必要支出的前提下，实施全面计划、全面预算管理，对生产和管理部门制定合理的消耗定额和预算，并以此来控制成本和费用，可以有效地节支，杜绝生产部门和管理部门的铺张浪费，以较少的耗费获得同样或更高的效益。财务核算上，通过系统实施建立以项目管理为核心的财务管理体系，通过业务管理中的项目管理体系将项目中的相关信息与财务进行对接，使财务数据与业务紧密结合，财务数据及时反映业务状况，业务发生直接生成会计处理，实现财务业务一体化。同时，对财务进行精细化管理，实现按项目阶段进行管理。

2、建立科学的项目管理体系。单项管理制度或方法的改变，要统筹考虑对整个管理体系的影响。通过科学的财务管理体系的建立和运行，从目标预测、发布、监控、考核、信息反馈，以及目标的下一次修正、发布，反复循环，使整个企业管理得以不断加强和提高。项目管理与传统的部门管理相比最大特点是项目管理注重于综合性管理，并且项目管理工作有严格的时间期限。项目管理的全过程都贯穿着系统工程的思想，把项目看成一个完整的系统，依据系统论“整体——分解——综合”的原理，可将系统分解为许多责任单元，由责任者分别按要求完成目标，然后汇总、综合成最终的成果，做到“负责有人，监督到位”。对每一步工作中可能出现的这样或者那样的问题，项目负责人要向有关部门及时反映，提出修订方案、制定整改措施。同时，项目管理把项目看成一个有完整生命周期的过程，强调部分对整体的重要性，促使管理者不要忽视其中的任何阶段以免造成总体的效果不佳甚至失败。管理小组要分项目对资金使用过程进行检查监督、审核，管理过程中要系统、多方位地对资金的使用效果进行正确评价，为科学决策提供依据。使资金按计划使用，精打细算，无超支浪费。内部审计部门也应该加强日常审计，并在事后对使用效果进行审计和检查。目前，对财务管理与控制流程及方法体系的选择通常是从风险最小化的立场选择的，项目管理就是将风险偏好和风险容忍度等概念纳入财务管理体系，以使风险性与效率性相统一。

3、加强财会基础工作，提高财会人员素质。会计人员在不良的社会风气中，要树立起正确的价值观，做到吃苦在前享受在后，时时刻刻提高警惕，真正做一名行得正站得直的会计人员。搞好财会基础工作，是发挥财务管理核心作用的保证。责任心是竞争力，责任感是凝聚力，项目的财务主管要增强对企业的责任感，保持清醒的头脑把好报账关和结算关，要时刻警惕来自市场的风险。在企业内部建立起计量验收、原始记录、内部价格、审批与核销、财产清查、经济合同等一整套财会基础工作规范化的程序。同时要培养一支高素质的财会人员队伍，加强财会人员的职业道德教育，培养他们爱岗敬业，无私奉献的精神，注重知识更新的自觉性。

4、项目综合管理必须得到各部门的配合。财务部门是一个综合性很强的部门，其他各部门的信息最终都将归集到财务部门，财务主管将这些信息及时有序地归集起来，将汇总结果及时反映到项目领导与公司领导，给领导当好参谋。项目综合管理就是项目各要素相互协调的过程，它需要在相互影响的项目目标和方案中作出平衡，以满足或超出项目干系人的需求和期望。然而，要做到这些，财务管理的地位必须得到企业领导的高度重视，各种信息资料的收集、反馈还必须得到各部门的配合，否则要做到综合性管理无从谈起。

5、要设计合理的财务指标并及时分析反馈。财务管理以项目为管理载体的思路，必须区别于现行财务管理的一些做法。现行财务管理设计的财务分析使用指标基本上是以企业全局为出发点，对按每个项目进行相对独立财务管理并不适用。财务管理部门必须根据项目的实际情况，设计一些较为科学合理的指标，从而在分析时做到有的放矢，击中要害。另外，鉴于很多项目的临时性、周期性特点，财务管理部门必须要对分析的结果及差异的比较及时进行反馈，在其他项目的执行过程中扬长避短，使每个项目取得最佳效益，最终实现财务管理的最高目标。

6、设立有效内部监控。内部监控是企业财务管理系统中一个非常重要而且相当独特的系统，为使其更能充分发挥职能作用，不仅应该设置独立的组织机构，更重要的是要建立一套完整、系统、强有力的内部监控制度，才能保证企业内部监控系统的高效运行。

7、充分利用信息化管理技术提升集团财务管理水平。随着经济全球化和信息技术、网络技术的发展，构建适应集团未来业务流程的管理信息系统将改变传统的会计工艺。项目的实施将对财务管理产生很大的影响，它改变了传统的会计环境、会计假设、会计主体、持续经营、会计期间。以项目管理为核心的集团管理信息系统，将项目管理和财务管理整合在一个平台上，实现信息资源共享，提高集团的财务管理水平。

8、项目效益预测分析需要关注的风险系数。（1）利息费用的影响，对项目的借款数额和时间进行合理的预测；（2）通货膨胀的影响，因美国次贷危机引发的全球经济危机还在继续，项目成本应该综合考虑在不同时间段上的价格水平；（3）汇率水平的影响，在涉及到国外项目时，汇率的变化就会对项目效益产生重要影响；（4）各项合同承诺的影响；（5）方案变更的影响；（6）其他不可抗因素的影响等。

［1］张先治，陈友邦.财务分析.东北财经大学出版社，2004.7.

［2］陆正飞.财务管理[M].东北财经大学出版社，2005.6.

［3］王胜.全面项目管理[M].中国经济出版社，2004.8.