非居民税收管理亟待研究和解决的问题

○周奥博

（中国地质大学 北京 100083）

一、非居民企业税收管理的相关概念

1、非居民企业是相对于居民企业而言的

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业税收管理就是关于非居民企业的税款征收与其纳税事宜的管理。

2、非居民企业征收企业所得税的计征方法

第一，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，税率为25%。第二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率为20%。

3、非居民企业取得的所得应纳税所得额计算征收企业所得税

第一，股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。第二，转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。第三，其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

二、非居民税收管理现状

1、大量税源在税收监控体系外流动

非居民税收管理涉及面广，管理的难点在于繁、乱、散、变。“繁”是涉及事项多，涉及外国公司或外籍个人在中国境内取得的生产经营所得或劳务所得，以及取得来源于我国境内的权益性投资所得、债权性投资所得或财产转让等收益，其中，既有单纯的投资、服务、劳务，又有混合、兼营业务。“乱”是涉及的业务联系多，分清境内所得与境外所得很难，管理部门较多，信息归集处理和实际形成合力难。“散”是涉及的税源大小不均衡，地域分布零散，具体业务发生时间、空间不固定，突发性、偶然性强，税源监控管理的可预见性差。“变”是涉及的对象多变，个案情况复杂多变，难以及时找到准确对应的依据、标准。对非居民税收管理而言，不仅存在涉税事项发生时间的不确定性和业务本身复杂性所带来的固有风险，还存在信息获取、征免税判断等方面的不确定风险。稍有疏忽，很容易造成国家税收的流失和外国企业或外籍人士对我国法制环境和投资环境的负面评价。而传统的非居民税收征收管理模式是各级税务机关在被动受理售付汇税务凭证开具的申请时，才能从审查合同、协议、发票、付款通知等相关资料中发现信息，再按照国际税收协定和相关税收法律法规的规定，进行征税、免税或不予征税的纳税义务判定。在这种传统的非居民税收征收管理模式下，税务机关税源信息来源渠道单一，必然形成大量非居民税源在税收监控体系外流动的局面。

2、合同避税方式日趋多样化

合同是实施非居民企业所得税管理的基础性资料，其内容详略、真伪直接关系到税收执法的合法性与合理性。当前纳税人利用合同避税的方式越来越多样化：一是利用常驻机构的期限界定避税。双方在合同中明确境内劳务时间不足六个月，以逃避境内纳税义务。二是利用劳务地点避税。非居民企业通过合同将劳务地点规定为境外而避税。三是通过境内外收入的划分避税。非居民企业通过合同任意界定收入境内外收入,把境内收入划归境外收入，以减轻税收负担。四是通过分解特许权使用合同避税。非居民企业将特许权使用合同分解为特许权使用合同与劳务合同，甚至在划分收入时将大部分收入划归劳务所得，从而达到降低税负的目的。

3、非居民税收管理缺乏部门间的相互配合

非居民税收管理工作，各政府职能部门间的相互配合十分重要。涉及对外支付款项的需要外汇管理部门进行审批；涉及权益性投资中外方股东发生股权转让和股权变动的需要对外经济贸易部门进行审批；涉及变更法人代表等变更营业执照事宜的需要工商部门进行审批；涉及境外人员入境提供劳务的需要出入境管理部门和劳动部门进行审批；税务机关负责征收非居民企业缴纳的税款(包括营业税和企业所得税)。目前，我市各政府职能管理部门之间并没有建立起非居民税收管理的相关信息的共享渠道，非居民税收都是以源泉扣缴的方式征缴入库的,在这种情况下,一般都是通过企业自行申报实现的，如果企业不进行纳税申报，税务机关很难了解涉税事宜的发生情况，无法跟踪非居民税收的扣缴情况。

三、对非居民税收管理工作的建议

非居民税收管理是当前国际税务管理部门的工作重点，也给从事国际税收工作的人员提供了更加广阔的发展机遇，为了提高目前的非居民税收管理水平，提出以下几方面的意见。

1、提高对非居民税收管理的认识

“两税”合并后，我们要克服国际税源难管理的畏难情绪，树立信心，迎接挑战，务必进一步提高对非居民税收管理重要性、必要性的认识，增强非居民税收管理职业敏感性。认真做好国家税务总局最近下发的《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》、《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》等相关文件的学习贯彻和宣传辅导工作，切实加强非居民税收管理的责任心和使命感，达到有效控管跨国税源的目的。

2、强化培训，提高税务人员的综合业务素质

面对专业性极强的非居民税收管理工作，我们要强化税务人员政策业务的培训辅导，特别是在实际工作中，通过开培训班组织税务人员进行案例解剖分析讨论，逐项分析非居民税收管理的方法、过程和结果，总结出较好的管理手段，使税务人员对非居民税收管理的水平在相互探讨中得以共同提高。通过系统的组织学习、培训、交流、考核，进一步提高税务人员的综合素质，把非居民税收管理工作提高到一个新的水平。

3、关注源泉扣缴大户，找准非居民税收管理的基点

实行源泉扣缴的最大优点在于可以加强我国对非居民企业的税收管理，有效防止税款流失、有效降低税收征收管理成本,保证国家的财政收入，简化纳税手续。关注源泉扣缴大户，关注有跨国业务的大企业和有重大项目、追加投资、股权变化、外籍专家参与设计和参与监督管理等业务的企业，掌握这些源泉扣缴大户对外支付项目（包括：租金、利息、特许权使用费和其他所得、财产转让所得、各种劳务所得）支付金额、税款扣缴情况和涉及企业名单，关注重大项目实施单位、外国企业参与招标投标情况及中标情况、合同、协议签订的涉税条款和价款构成及价款支付进度，核查企业的合同、协议、票据，分清境内收入、境外收入等，提前介入，及时掌握，有针对性地进行政策宣传和业务辅导，提醒扣缴单位关注外方应纳税义务、了解自身代扣代缴扣缴税款法律义务，了解不熟悉政策、了解不履行扣缴义务可能发生的风险。税务机关应在充分掌握上述信息的情况下,判定相关事项是否符合征税、免税或不予征税条件，查核是否存在偷税、避税事实，是否有跨国税源漏征漏管情况，有效控管税源。

4、提高汇算清缴工作质量，规范非居民税收管理

提高非居民企业所得税汇算清缴工作质量，是有效提高非居民税收管理质量的有效方法。主管税务机关应切实做好宣传辅导、明确职责、建立非居民税收征管台账和备办文书等准备工作，掌握非居民企业的基本情况，对非居民企业自行报送的申报表及其他有关资料进行认真审核，办理税款多退少补事宜，并严格按照规定对未按规定办理年度所得税申报的非居民企业实施处罚，进一步规范非居民税收征收管理。

5、融合渗透，促进非居民税收管理新发展

非居民税收管理作为国际税收工作的重要组成部分，与特别纳税调整、税收情报交换和税收协定紧密相连。对外支付款项的真实性、合理性关系到所得税税基是否受到侵蚀，关系到是否符合独立交易原则，对特别纳税调整管理起着重要的作用；境内、外费用发生的真实性与情报交换工作相关联，非居民税收管理信息为专项情报交换工作提供线索；非居民纳税人取得各种所得征（免）税涉及税收协定的条款。在实际工作中，我们应该把握好非居民税收管理与国际税收工作各环节的相互关系，抓好各环节的相互融合渗透，形成整体合力，不要总停留在表面，要更深入细致的工作，监控非居民税收管理的全过程，促进非居民税收管理新发展。

6、加强部门协调，开展与相关职能部门的合作

建立健全协税护税网络组织体系，加强与工商、地税、外经贸局、招商局、支付银行、外管局等部门的协作和沟通，优势互补，及时获取合同签订、资金支付、外汇支付情况等第三方信息，形成合力，齐抓共管，放大管理效应，不断提高非居民税收征收管理水平。

7、加强交换情报，加大评估和检查的工作力度

在管理员实地考察核查的基础上，切实加强对有疑点或有异常的支付项目逐级实施情报交换，以堵塞漏洞。与此同时，要从扣缴义务人、境内机构两个层面上开展对非居民企业所得税的专项评估和检查。要立足分析巡查相结合，立足案头评估与实地评估相结合，立足日常纳税评估与年度汇算清缴情况相结合，立足评估与稽查相结合，立足评估检查与事后整改相结合，着力解决申报信息不实问题，有效化解征管难点、疑点和盲点，充分发挥纳税评估“以评促管”的功效，充分发挥稽查打击力度，切实维护税收的公正性。

[1]深化非居民企业税收管理的思考[EB/OL].http：//xiangfan.hb-n-tax.gov.cn/art/2009/10/19/art_5542_150158.html.

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