浅议消费型增值税

王武蓉

一、生产型增值税与消费型增值税

生产型增值税，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称为“生产型增值税”。消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。从全社会的角度来看，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。

二、增值税改革

随着我国经济发展，原采用的生产型增值税越来越不适应市场发展的需要，改革的条件日趋成熟。2008年11月5日，国务院已经批准新增值税条例，自2009年1月1日起施行，标志着我国生产型增值税全面向消费型增值税转型。这次增值税转型改革方案的核心是允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣。

从新的增值税条例与原条例的区别来看，主要有五点不同。1.自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。2.企业购买设备,不管是进口的还是国产的,其进项税额均可以抵扣。3.取消了外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。4.小规模纳税人征收率从6%（工业企业）与4%（商业企业）统一调减至3%。5.矿产品增值税税率从13%恢复到17%。从税收的角度为全社会的资源节约与持续发展、产业结构的调整与升级提供政策支持。

从经济的角度看，新增值税条例允许企业抵扣生产设备的进项税额，这将使企业的税收负担更加公平，可以彻底消除重复征税带来的各种弊端，将增值税对投资的任何不利影响减少到最低限度。

从财政的角度看，实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但是消除重复征税，有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化；从长远看，由于实行消费型增值税将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之增长。

从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少，有助于减少偷逃税行为的发生。征收和缴纳将变得相对简便易行，适合凭发票扣税，利于纳税人操作，方便税务机关管理，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。

三、消费型增值税账务处理

（一）会计科目

1.企业应在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”二级明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等专栏。

“固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定资产而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。企业购入固定资产支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购固定资产应冲销的进项税额，用红字登记。为购进固定资产所支付的运费用，按照可以抵扣的金额，计入该科目的借方。

“固定资产进项税额转出”专栏，记录企业购进固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。

“已抵扣固定资产进项税额”专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。

2.企业应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，该专栏用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。

（二）账务处理实例

1.甲企业于2009年7月，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款300000元，增值税额51000元，支付运输费10000元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。

借：固定资产 309300

应交税费——应抵扣固定资产增值税

（固定资产进项税额） 51700

贷：银行存款 361000

注：固定资产的入账价值＝300000＋10000×93%＝309300（元）；

固定资产进项税额＝51000＋10000×7%＝51700（元）。

2.甲企业于2007年7月10日转让5月购入的生产用固定资产，原值2000000元，已提折旧200000元，该固定资产售价1900000元，该固定资产所含增值税340000元已全部计入待抵扣固定资产进项税额。

①借：固定资产清理 1800000

累计折旧 200000

贷：固定资产 2000000

②借：银行存款 1900000

贷：固定资产清理 1900000

③借：固定资产清理 323000

贷：应交税费——应交增值税

（销项税额） 323000

④借：应交税费——应交增值税（进项税额）323000

贷：应交税费——应抵扣固定资产增值税

（固定资产进项税额转出） 323000

（注：待抵扣固定资产进项税余额340000元＞固定资产销项税额323000元，因此将等量的固定资产进项税额323000元转入进项税额抵扣。）

⑤借：营业外支出

——处置非流动资产损失223000

贷：固定资产清理 223000

3.为了保证年度内扣税的均衡性，采用逐期计算新增增值税税额，按月抵扣年底清算的办法。按照规定，将应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时，借记“应交税费——应交增值税（未交增值税）”科目，贷记“应交税费——应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。

甲企业2009年的未交增值税为500000元，2009年累计的待抵扣固定资产进项税额为200000元，那么按照规定2009年应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税300000元。

借：应交税费——应交增值税

（未交增值税） 300000

贷：应交税费——应抵扣固定资产增值税

（已抵扣固定资产进项税额） 300000

期末，企业以当期新增增值税税额抵扣固定资产进项税额时，应借记“应交税费——应交增值税（新增增值税税额抵扣固定资产进项税额）”科目，贷记“应交税费－应抵扣固定资产增值税（已抵扣固定资产进项税额）”科目。

甲企业2009年的应交增值税为6000000元，2008年的应交增值税为5600000元，2009年累计的待抵扣固定资产进项税额为600000元，那么按照规定2009年可以抵扣的固定资产进项税额为400000元。余下的200000元只能留到2010年继续抵扣。

借：应交税费——应交增值税（新增增值税

税额抵扣固定资产进项税额） 400000

贷：应交税费——应抵扣固定资产增值税

（已抵扣固定资产进项税额） 400000