应收款管理风险控制探讨

王书广

应收款项是商品（或劳务）赊销、信用政策下的产物，是企业的重要流动资产。企业持有适量的应收款项，加强管理，合理运作、运用应收款项，可以起到增加销售和减少存货的作用，有助于实现企业的营销目标。若企业缺乏对应收款项的有效管理，未能适时进行风险控制，可能导致如下风险：一是因未能依法、准确、及时确认债权而导致企业资产流失、差错和舞弊风险；二是因应收款项居高和资金长期被无偿占有给企业带来的资金流动性减缓、资产贬值及损失风险；三是因未能按时足额收回资金给企业造成的坏账损失风险；四是因未能真实、准确、完整的核算应收款项给企业造成的资产不实风险；五是因管理行为不符合国家有关法律法规而导致企业利益受损或受到处罚风险。

为实现应收款项管理的目的，最大限度的控制应收款项管理风险，笔者结合实际，对企业应收款项风险控制的基本思路进行探讨，希望能与读者达成共识。

一、应收款项管理的组织机构控制

建立适应的组织机构是做好各项工作的保障，主要起着领导、协调、督促、监督的作用。企业应成立在主要负责人领导下，由业务部门、纪检、审计、法律、财务等部门组成的债权（债务）管理组织机构，在组织机构的领导下，制定应收款项管理办法，明确各职能部门、岗位职责，负责应收款项管理的组织协调工作；因特殊原因不需要单独设立组织机构的企业，应建立应收款项清收、清理协调机制，负责协调、督办应收款项的清收管理工作。

二、应收款项管理责任控制

责任是一种义务，规定着机构及其成员应该做什么，不应该做什么，责任是做好各项具体工作的关键。企业主要负责人是应收款项管理的第一责任人，分管领导对分管工作负责，相关部门及人员各司其职，共同做好应收款项管理工作。按照“谁批准、谁经办、谁负责”的原则，销售、采购、工程劳务及其他业务经办部门对应收款项的形成和清理承担直接责任。应收款项的责任人分为业务经办人、合同签订人、业务批准人和项目负责人等不相容岗位人员。企业应根据实际情况对应收款项逐笔落实直接责任人，明确相关部门、相关人员责任义务、以利于责任追究。

三、应收款项事前管理控制

应收款项风险始于赊销，终于坏账。因此，应收款项风险的事前控制重点是对应收款项清收机制、信用政策，审批责任制度慎重考虑。

一是建立应收款项清收目标机制。财会部门应会同责任部门拟定年度清欠指标，把清欠指标分解到企业所属相关单位，并报相关领导按权限进行审定后纳入企业管理考核指标。

二是明确信用政策，并建立事前评估和信用分析机制。在业务合同签订前对客户（或债务人）进行必要的信用评估，对客户（或债务人）的身份资格、资信状况、偿债能力和融资能力进行分析评估。通过评估健全客户（或债务人）资信档案，动态跟踪客户（或债务人）的经营情况，及时调整客户（或债务人）的信用等级和信用额度，并根据业务量、资信程度等情况对客户（或债务人）进行分级管理。对欠款金额大、拖欠时间长、信用差的客户（或债务人），要重点监控，采取切实有力的措施进行清理。

三是建立赊销审批责任制度，严格控制赊销业务。对于信用等级较高的客户（或债务人），销售部门应依据信用政策编制赊销方案，交由信用管理部门（岗位）审核，信用管理部门（岗位）依据客户（或债务人）的信用资料提出审查意见，报相关领导按权限进行审定。

四是运用担保手段保障应收款项回收。对逾期未回收款项，以客户（或债务人）单位信用等级和记录为基础，运用保证金、不动产抵押等担保方式，保障应收款项足额、及时回笼到位。

四、应收款项日常管理控制

财会部门依据业务部门提交的发票等有关凭证，按照《企业会计准则》和企业的相关规定进行账务处理，会计凭证须经不相容岗位人员审核；同时，建立应收款项管理台账，反映应收款项的发生、增减变动、余额及账龄等财务信息最新变化情况，配合相关业务部门定期对应收款项进行核对，与欠款单位、个人进行对账确认。

应收款项组织机构定期组织相关部门或专人对应收款项进行全面清查，及时反映应收款项的变动情况，做到债权明确，账实相符，账账相符，妥善保存询证函等对账资料，以备追索。

营销业务部门对即将到期或逾期的应收款项进行催收，落实相关责任人催收。财务部门应积极配合营销业务部门，对于未清回欠款，应采取有效措施，确保欠款及时追回，防止发生坏账损失。

五、应收款项预警控制

以财务部门为主成立应收款项风险预警小组，制定应收款项风险预警工作流程，以财务核算数据、企业赊销制度、客户信用资料为依据，定期对各类应收款项风险级别进行评估、测算，提出风险预警报告，向企业主管领导及时汇报应收款项风险情况，提出有效的风险处置建议。一是设定预警状态值，按照账龄设置3个预警状态：半年（或赊销时间范围）之内，为无警状态；半年（或赊销时间范围）至1年之内为轻警状态；1年以上为重警状态。二是对不同的状态采取不同的处置措施：无警状态，应收款项风险指标处在预警值范围之内，资产处在安全运营状态之下，此时应按内部控制和管理办法做好应收款项日常管理工作；轻警状态，资产风险指标已达到预警值，潜亏可能性产生，应收款项即将开始提取坏账准备，此时应发出预警信号，重点向业务部门负责人提出预警，警示风险后果并提出建议，由部门负责人在规定期限内采取催收措施，加大风险管理力度；重警状态，资产状况有恶化趋势，潜亏的可能加大，此时应及时向主管领导汇报风险情况，提示后果并提出建议，采取强有力措施扭转风险局面。

六、应收款项账龄分析与计提坏账控制

企业财会部门加强应收款项账龄分析管理，定期编制应收款项账龄分析表，由业务部门对应收款项的可收回性进行分析，及时掌握应收款项情况。企业财务部门根据账龄及应收款项的可回收性，按照企业内部会计核算规定计提坏账准备，其中对个别认定事项计提坏账准备报相关领导按权限进行审定后处理。

七、应收款项处置控制

对于欠款单位以非现金资产清偿欠款的，应经有资质的中介机构评估，同时双方签订协议或取得法院判决裁定书，按规定进行账务处理，实物清偿协议报相关领导按权限进行审批后办理。

对于确实无法收回的款项，由企业审计、纪检、法律及财务部门认定，按权限进行审批后进行账务处理，做到经办、审核与审批相分离。已处理的坏账参照“账销案存”进行管理，并整理保存好原始单证，以保留追索权。

八、应收款项分析与考核控制

企业财务部门定期对应收款项进行分析，按月编制应收款项报表，反映应收款项实际情况，上报企业主要负责人。企业主要负责人依据分析报告责成责任部门采取相应措施。企业建立应收款项考核制度，将“应收款项周转率”、应收款项控制指标等列入企业经营目标考核范围，对上级下达的指标逐级进行分解，逐级进行考核兑现。月度对应收款项指标的完成情况进行通报，年度根据指标完成情况进行考核、奖惩。