关于构建企业内部会计控制制度的思考

赵雪松

一、内部会计控制的概念及其意义

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

内部会计控制可分为三种控制：即基础控制、纪律控制与实物控制。

1.基础控制

指通过设计程序来保证完整、正确记录一切合法的经济业务，及时觉察处理过程和记录中的错误。通过该种控制以实现会计控制的完整性、合法性、正确性和一致性的目标及保证获得可靠的财务信息。

2.纪律控制

指为了保证基础控制能充分发挥作用的控制。纪律控制具有监督、强制和约束会计工作的特征。纪律控制能够确保会计程序和基础控制程序永远按设计的那样去发挥作用，同时也能保证及时发现与查明错误。纪律控制主要通过职务分工、监督检查的方法来实现的。实行职务分工，有利于不相容职务的制衡，有利于及时发现差错和防止串通舞弊；实行监督检查有利于查明会计制度中的弱点与及时纠正差错。没有适当的监督检查，再好的会计制度和基础控制也会有发生差错的风险。

3.实物控制。指维护实物安全与完整的控制

它主要通过限制非授权人员接近资产，采取有效的防范维护措施及实行永续盘存制等方法实现的。

从上述内部会计控制制度概念中可以看出，建立和完善企业的内部会计控制制度是提高会计信息质量的有效保证。具有重要意义：

(1)内部会计控制是国家有关的法律、财经法规、规章制度在企业内部执行的有效保证。健全完善的内部会计控制制度，能对企业内部任何部门、任何环节进行有效的监督和控制，能确定所记录的业务是否如实发生；其处理过程是否与规定程序相一致，业务处理是否通过授权与批准。使企业的会计信息如实和及时地反映企业状况。

(2)内部会计控制是会计信息的真实性和正确性的有效保证。健全有效的内部会计控制制度，可以保证会计信息有序传递，确保合法经济业务发生能及时、正确记载。

(3)内部会计控制是堵塞漏洞、消除隐患、查错防弊、维护财产物资安全完整的有效保证。健全完善的内部会计控制能科学有效地监督和制约财产物资的各流转环节，确保财产物资安全完整，避免和纠正损失浪费等问题。

二、建立企业内部会计控制的对策措施

1.建立货币资金内部会计控制

货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部会计控制，确保全部应收进的货币资金均能收进，并及时正确的予以记录；全部货币资金支出是按照经批准的用途进行的，并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的货币资金收支额，确保企业有充足又不过剩的资金余额。基于上述目的，建立良好的货币资金内控应该达到以下几点：

(1)货币资金的收支与记账的岗位分离。

(2)货币资金收入、支出要有核准手续，现金折扣必须经过审批。

(3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。

(4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。

(5)按月盘点库存现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。盘点库存现金必须有出纳和单位主管会计人员参加，时间一般选在上午上班前或下午下班时进行。

(6)对于零用现金进行控制，一般采用定额备用金制度，并重点加强对报销凭证的检查。

2.筹资活动内部会计控制

对筹资业务的控制，要合理确定筹资规模和结构，选择适当的筹资方式，严格控制财务风险，降低资金成本，确保筹措资金的合理使用。下面以应付债券为例说明其内部会计控制。债券是公司依据法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。由于债券需要到期还本付息，企业需在约定的时间内，运用债务资金创造利润以弥补债务成本，这样企业需要承担一定的举债风险，企业必须慎重。

(1)企业发行债券要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。

(2)申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。

(3)应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。

(4)每种债券发行都必须签订债券契约，以明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务。

(5)债务的承销或包销必须签订有关协议。

(6)记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。

(7)设立公司债券存根登记薄，如果发行记名公司债券，企业的债券持有人明细分类账，应同总分类账定期核对相符。如发行无记名债券，应当在公司债券存根登记簿上记载债券总额、利率、偿还期限和方式、发行日期和债券编号。

(8)未发行的债券必须有专人负责。

(9)债券的回购要有正式的授权程序。

3.投资活动的内部会计控制

实行投资决策的责任制度：

(1)合理划分职责。业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管方面都应明确分工。

(2)健全企业资产保管制度。实行严格的联合控制制度，即至少由两个以上人员共同控制，对于任何证券的存入或取出，都要将债券名称、数量、价值及存取的日期、数量等详细记录于证券登记簿内，并由所有在场的经手人签名。

(3)建立详尽的会计核算制度，对企业投资资产的增减变动及投资收益进行相关会计核算。

(4)严格记名登记制度。除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移及借其他名义谋取私利的舞弊行为发生。

(5)完善定期盘点制度。企业所拥有的投资资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否确为企业所拥有，并将盘点记录与账面记录相互核对以确认账面的一致性。

4.对实物资产的内部会计控制

对实物的管理，要建立实物资产管理的岗位责任制，对实物资产的验收入库、领用、发出、保管及处置等环节，要严格控制、责任到人。防止各种实物资产被盗、毁损和流失。

5.对成本费用内部会计控制

做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。

6.对销售的内部会计控制

要制定恰当的销售政策，明确定价原则、销售业务的机构和人员的职责权限等相关内容，强化对合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏款损失。

7.工程项目的内部会计控制

要建立科学的项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、决算、招标、评标、工程质量等环节的会计控制，防止工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。

8.对外担保内部会计控制

企业应当严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防止潜在风险，避免和减少可能发生的损失。

总之，企业必须针对会计工作中的薄弱环节，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实可行的内部会计控制制度，将各个环节和细节加以有效的控制，以提高企业的财务会计水平。此外，由于内部会计控制本身固有的局限性，一方面受人为因素的干预，一方面随着时间的推移、各类控制环境的变化和经营活动的变更，原本完善的内部会计控制制度也相形见绌。因此企业应定期或不定期地对内部会计控制制度的完备性及实施情况进行检查、评价，经常对控制制度进行调整、改进，以适应各种环境的动态变化。