中小型私营企业会计监督的问题探索和制度研究

吴正荣

中小私营企业在我国社会经济发展中具有十分重要的地位，然而目前我国中小私营企业普遍存在信用意识淡薄和会计监督弱化的现象，本文针对我国中小私营企业在会计管理中存在问题进行了剖析，分析了造成中小私企会计信息失真的原因，并初步提出了会计监督的措施和对策。

随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入，私营经济成为社会主义市场经济的重要组成部分。2008年底的金融危机对我国的私营经济产生了一系列的影响，特别是中小型私营企业的发展受到了前所未有的冲击。在金融危机中，一些中小型私营企业存在的弊端逐步暴露出来，特别是财务会计管理和信用危机问题，私营经济在某些领域的市场份额已逐渐缩小，甚至有学者提出在个别领域出现了“国进民退”的现象。因此如何保持私营经济的健康发展，解决当前中小型私营企业存在的财务会计管理和信用危机，是当前我国市场经济迫切需要解决重要问题。

一、中小私营企业在我国经济发展中的重要地位

私营经济是社会主义市场经济的必要组成部分，而中小型私营企业的发展在私营经济中占有重要的战略地位。中小型私营企业具有灵活的经营机制，部分行业的技术创新首先适宜在中小型企业应用，可以缩短科技转化为生产力的进程，从而为大型企业提供协作服务，形成大中小企业相互依存的经济格局。中小型私营企业往往具有地方经济特色，有相当部分设在中小城镇，与人民群众生活息息相关，推动中小城镇建设。

我国现有中小企业1000多万户，劳动密集型出口产品和一些高新技术出口产品大多是中小企业生产的，中小企业产品出口额占全国出口总额的60%；中小企业提供了大约75%的城镇就业机会，改革开放以来，从农村转移出来的劳动力绝大部份被中小企业所吸纳。中小企业每年为国家缴纳的工商税收占总额的50%左右。在20世纪90年代以来的经济快速增长中，工业新增产值的76.7%是由中小企业创造的。所以，中小私营企业的健康发展不仅有利于促进私营经济持续健康发展，而且有利于优化经济结构，从而形成合理有序的社会化生产分工体系，创造大量的就业机会，有利于保持社会稳定。

二、中小型私营企业会计管理问题探索

1.中小私企会计管理的问题现状

目前由于社会主义市场经济制度的不完善，中小型私营企业普遍存在财务管理混乱，没有引进先进的现代企业制度，导致其财务管理和信用危机意识淡薄，直接影响企业的市场竞争力和经济增长，严重影响并制约了我国社会主义市场经济的正常发展。

中小私营企业会计管理混乱必将产生会计信息失真，经营决策者无法获得准确的数据信息包括财务状况、经营成果和现金流量状况。中小私营企业会计信息失真主要表现为：（1）原始凭证虚假，人为调节会计报表，资产、收入、负债、成本费用失真。（2）在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性。

中小私营企业会计的管理混乱给国家和企业带来了严重的危害，主要表现：（1）会计信息失真直接影响管理者的科学决策，严重影响会计的监督职能，也影响国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。（2）造成纳税“跑、冒、滴、漏”的现象屡禁不止，严重违背了国家的立法精神和税收政策的导向，影响税收收入，使国家公众利益受损。（3）腐蚀会计人员，会使有些会计人员职业道德观念模糊，遵纪守法意识淡薄，形成不良社会风气。

2.中小私企会计管理失真的原因剖析

目前，我国中小私营企业会计管理失真的原因主要有以下几点：（1）外部环境不完善客观上为会计信息失真提供了环境条件。中小私企企业相对于大型企业来说，技术装备相对落后、科技含量低和产品质量不高，市场竞争力弱以及法律、政策扶持与保护力度不够等，现有的会计核算方法和报告体系已明显滞后，这些都成为中小私企会计管理失真的主要因素。（2）部分会计人员信息技术应用能力、交流能力、决策能力等业务水平低造成会计信息质量低下。一些会计人员不能熟练掌握和运用财务软件能力和互联网技术，对下达任务的理解能力和书面表达能力不足，团队协作能力不足，这些都是中小私企会计管理失真的重要因素。（3）会计监管弱化。目前我国中小私企会计监管处于监管弱化状态，存在政府监管分散、社会监管乏力和内部监管薄弱等方面问题。由于上述三种监管的主管部门不同，各部门之间相互协调力度较差，因而在实际监管过程中，往往会出现中小私企只应付监督，而不是针对会计管理工作进一步提高和完善。

三、中小型私营企业会计监督对策和制度研究

1.加强自身信用建设

中小私营企业的信用及发展情况，不仅影响整个社会的信用状况，而且关系到国民经济能否健康发展。为了提高中小企业的整体素质和综合竞争能力，改善企业信用状况，创造良好的信用环境，国家经贸委、国家工商总局等十部门已经联合下发了《关于坚强中小企业信用管理工作的若干意见》。《意见》强调，中小企业要依法开展生产经营活动，遵循诚实守信、公平竞争等原则，自觉接受工商行政管理等有关部门的监督管理。

2.实行会计信息化制度

会计信息化就是按照管理程序，将私营企业核算中心的所有会计信息，通过网络技术传输，由相关部门或单位依法分享。要实行会计信息化制度，首先要建立会计信息化实施评价指标体系，包括组织管理指标、基础设施建设指标、应用实绩指标、人员素质指标和信息安全指标等；其次要加快信息化建设进程，包括业务处理集成化、适度的系统开放和资源共享、实现会计网络化等；再次要建立会计信息化风险管理策略，包括会计信息系统内部控制策略、会计信息安全策略和会计信息系统网络安全策略等；最后要加快信息化人才的培养。

3.提高会计人员素质

鼓励会计人员提高他们的业务水平、专业知识水平及计算机水平，提高会计电算化程度，确保会计信息质量。通过多种渠道，运用多种手段推动会计人员职业道德建设，特别是加强对会计人员的“诚信”教育，使企业会计人员都能承担会计核算和会计监督一体的职责，坚持原则，忠于职守，秉公办事。

4.加强完善企业内部监督

首先根据企业实际对已存在的内部会计监督制度进行优化，可以结合实际去完善企业内部监督；其次要明确坚定会计主体和单位负责人职责和权力；另外还需充分发挥内部审计机构的作用，这是执行会计监督制度的保证。

5.加强企业外部监管力度

从目前我国中小私营企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，因此需要借助于外部监管，帮助中小企业实现会计规范化，建立财政、审计、工商、税务、银行、保险、证券等部门对企业会计监管的共享信息。其中财政部门应指导中小私营企业根据《会计基础工作规范》来建立账簿体系，建立会计内部控制制度和内部核算制度，严肃处理不符合会计规范的企业。