应收账款的成本分析和管理措施

梁秋红

随着全球经济一体化的发展，国际国内企业间的竞争日趋激烈。为了能使自己的产品在市场中占有一席之地，企业除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等方式外，信用销售（赊销）也是主要的销售手段之一。从实践来看，信用销售可以使企业的市场占有率上升，销售扩大，账面利润增大，库存产品及相应的管理费用减少，但同时因它而产生的应收账款及其相应的成本也会给企业带来风险和不利。如：影响企业的流动资金周转、市场竞争力等。所以，正确使用信用销售，做好应收账款的成本分析和管理工作，是每个企业不容忽视的问题。

一、应收账款及其成本

应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项，是因商业信用而产生的债权，是企业流动资产的重要组成部分，它的流动性仅次于货币资金和有价证券。

企业持有应收账款会产生下列成本费用：

1.机会成本。机会成本是指企业将资金投放在应收账款上而丧失的其他投资收入。企业在采用信用销售手段时，会有相应的信用期限，资金在信用期限内被客户无偿使用而失去了再投资创造的新价值收益。如投资于有价证券的收入、存入银行的收入以及再生产可能产生的收益等。

2.管理成本。管理成本，即对应收账款进行日常管理而耗费的开支，主要包括对客户信誉情况调查的费用、收集信息费用、应收账款账簿记录和核算费用、收账费用等。管理成本一般情况下是相对固定不变的，但当企业应收账款有很大变化时，管理成本也会随着发生变化。

3.坏账成本。坏账成本，即因应收账款无法收回而给企业带来的损失。这一成本一般与应收账款数量同方向变动，即应收账款越多，坏账成本也就可能越多。基于此，为规避发生坏账成本给企业生产经营活动带来的不利影响，企业应合理提取坏账准备。

二、加强应收账款管理的措施

应收账款是企业流动资产的重要组成部分，若管理不善，控制不好，则会降低企业资金的使用效率，夸大企业的经营成果，加速企业的现金流出并最终造成呆账比例高，回款风险大。所以，为了使应收账款正确发挥其在销售市场上的有利作用，减少持有应收账款的成本费用，企业必须做好应收账款的管理工作，笔者认为应结合应收账款发生的全过程对其进行管理。

1.采取积极的应收账款事前控制策略。在买方市场占主导的今天，企业采用赊销这一手段时，必须谨慎选择客户，要通过工商等部门，采取各种方法对客户的资产状况、财务状况、信誉状况、盈利能力、偿还能力等进行深入地实地调查，根据调查的结果给赊销客户建立信用等级档案，并根据信用等级给予适合的赊销额度和赊销期限。这样不仅会减少应收账款发生，而且会减少其相应的机会成本和管理成本。

2.加强应收账款事中管理工作。企业发生应收账款后，应建立严密的跟踪和管理措施。一是做好基础记录。包括企业对客户提供的信用条件、建立信用关系的日期、客户付款的时间、目前欠款数额、客户信用等级等。只有掌握和了解这些信息，才能针对出现的问题采取及时有效的措施。二是加强与客户的账单管理，明确双方的债权债务，保证应收账款的安全完整。企业每个月定期与客户进行对账，检查客户所欠数额是否突破信用额度和信用期限，及时掌握客户已过信用期限的债务，密切监控客户已到期债务的增减变动情况，以便及时采取措施提醒其尽快付款。三是编制账龄分析表，做好应收账款的账龄分析，密切关注应收账款的回收进度。企业已发生的应收账款时间有长有短，一般来讲，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。对此，企业可以根据账龄分析表实施严密的监督。对尚在信用期内的欠款，可暂不考虑，只要及时监督就行。对超过信用期限的账款要进行详细分析，计算各种超时款项所占的百分比，估计有多少欠款会造成坏账，从而制定出经济、可行的收账政策，对可能发生的坏账损失，则应提前作出准备，充分估计这一因素对损益的影响。

3.制定应收账款的事后控制措施。所谓的事后控制是指对逾期应收账款的处理。（1）制定适当的收款政策。企业应针对各种不同过期款项制定不同的催收方式，同时考虑为此所要付出的成本费用，即收账费用。对过期较短的客户，可友好地用电话予以提醒即可，不宜过多地打扰，以免将来失去这一客户和市场；对过期稍长的客户，可措辞婉转地用信函通知、电话催询或派人面谈；对过期很长的客户，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等。企业在制定收账政策时，还要考虑成本效益原则。因为催收账款要发生费用，某些催款方式的费用还会很高，如法律诉讼。总之，在考虑催收成本的前提下，收款政策一方面要做到有助于货款的及时回收，另一方面还不致于招致客户的流失，同时还能不断地吸引新客户。（2）确定合理的风险转移方法。主要是针对客户偿债困难的实际情况，通过一些切实可行的方法，使企业的应收款项最大限度得以保全，从而减少坏账风险。①接受客户以低于债务的金额偿还。当企业缺乏资金而客户又无力偿还时，可以考虑给予客户一定的折扣，让客户及早付款，这种方法虽损失了部分债权，但收回了大部分资金，利于盘活营运资金。②接受客户以非现金资产清偿债务。当客户资金缺乏而企业不缺乏资金时，可以考虑客户以非现金资产清偿债务，但要注意债务人提供的非现金资产要能为债权人所用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格。③将“应收账款”转化为“应收票据”、“长期应收款”、或“长期投资”。转化为“应收票据”，主要是在客户不能按规定日期支付所欠的款项时，可以要求其出示相应的票据。因为票据是字面字据，比应收账款有更强的索取权，而且票据还可在未到期时向银行贴现，也可以背书转让，流动性更强；转化为“长期应收款”，主要是确定一个合理的利率，同意客户延长付款期，让客户制定分期偿债计划；转化为“长期投资”，是将应收账款作为对债务人的股权投资，增加债务企业的资本金，协助其渡过难关，以便收回账款。

4.建立良好的内部控制制度。（1）加强合同管理。对现金收入以外的供货业务，都应签定销售合同，在合同中对双方的责任和义务一一列明，特别是付款条件和违约责任更应进行详尽的说明，以引起客户重视，也便于企业维权。（2）制定规范的业务流程，对应收账款的形成过程进行全程监控，要使业务流程中的每一个环节责任到人。特别是销售环节，销售人员要对自己经办的业务负责到底，并据以考核其工作绩效，直到最后收回资金为止。（3）销售、财务、审计等业务有关部门要互相监督、紧密配合，坚持不相容的岗位相分离，及时传送、反馈销售与收款过程中的各种信息，防范、降低应收账款回收的风险。（4）加强职工的职业道德建设，培养职工的忠诚度和责任心，从根本上杜绝人为因素造成的坏账损失。