基于公司治理的中小企业会计信息质量改进研究

周芬

基于公司治理的中小企业会计信息质量改进研究

周芬

论文首先简单介绍了公司治理理论的内容，然后分析了公司治理与会计信息质量之间的显著相关性，讨论了我国现阶段中小企业公司治理存在的问题及对会计信息质量的影响，最后从内、外部治理机制两方面分别提出了提高中小企业会计信息质量的对策，认为企业内部需要建立有效履行各个职能的运行机制，同时还需要政府、银行、社会中介和媒体等对外部治理发挥作用。

公司治理中小企业会计信息质量

中小企业是我国国民经济的重要支柱，特别是改革开放后，我国的中小企业迅猛地发展起来。全国注册登记的中小企业已经占全部注册企业的99%以上，销售收入占社会总收入的60%，上缴税款占总税款的50%，在2006年，中小企业共吸纳了4.3亿人就业。可见，中小企业在确保国民经济的增长，缓解就业压力，优化经济结构等方面发挥着越来越重要的作用。然而中小企业在快速发展过程中出现了很多的问题，其会计信息质量不容乐观，低劣的会计信息质量严重影响了中小企业的发展。公司治理与会计信息之间存在显著的相关性，会计信息体现了公司治理的机制与效果，有效的公司治理保障了会计信息质量，所以我们可以从中小企业公司治理中存在的问题中找出提高会计信息质量的对策，帮助中小企业健康的发展。

一、公司治理概述

公司治理又称为公司治理结构或公司治理机制，是在现代企业发展，所有权与经营权相分离的情况下，用来解决其产生的委托—代理问题。所以，狭义的公司治理可以理解成股东用来约束经营者的一种监督和制衡机制。公司治理通过各种制度安排，来分配股东与经营者的权、利、责。从广义上看，公司治理不仅仅局限于股东对经营者的制衡，而是包括了广泛的利益相关者——股东、债权人、供应商、员工、政府等，公司治理是通过一系列的正式的或者非正式的制度来协调公司与其他利益相关者之间的关系。

根据公司治理的概念，我们可以知道公司治理的实质就是有关公司的权利安排和利益分配的问题。对于利益相关者的各种权利、利益冲突，一般而言，是通过内部治理机制和外部治理机制来安排和约束的。内部机制包括了如董事会、高管薪酬、股权结构，财务信息披露等公司内部治理机构的设置与权利分配，是为实行事前监督而设计的直接控制；外部机制则主要通过外部的产品市场、资本市场、法律体系、企业控制权市场以及经理人市场等对企业所实施的间接控制。内、外部治理机制是相辅相成的，内部治理机制是公司治理的基础，外部治理机制是内部治理机制的补充，它通过内部治理机制发挥作用。

二、公司治理与会计信息质量的关系

不少研究发现，公司治理与会计信息质量是密切相关的。它们两者之间相互依存、相互影响，如果把公司看成一个完整的系统，那么会计信息系统是公司治理的其中一个重要的子系统。会计信息是公司治理不可或缺的重要条件，同时公司治理结构、各种制度安排会对会计信息产生重要的影响。

（一）高质量的会计信息能够提高公司治理的效果，促进公司治理结构的优化

公司治理主要是协调公司与其他利益相关者之间的关系，内、外部机制要想取得好的效果，关键还是得看各利益相关者对会计信息的掌握程度，也就是说会计信息质量高低影响了公司治理的效果。因为公司的各个利益相关者是根据所获得的会计信息来了解公司的财务状况和经营成果，高质量的会计信息能在一定程度上减少信息的不对称，帮助投资者、债权人等利益相关者做出比较正确的决策，从而保证他们的利益不受侵害。从外部机制来看，高质量的对外信息披露有利于外部竞争市场的有序进行，使得外部治理结构对经营者的活动进行有效的监督；从内部治理来看，高质量的会计信息有利于对管理层和员工进行监督和评价，并直接影响了投资者对经营者履行契约情况的判断，使得董事会做出相应的决策，设计和实施有效的激励机制。可见，高质量的会计信息能够帮助各利益相关者对公司进行更好地监管，促进公司治理结构的完善。

（二）公司治理的完善保障了较高质量的会计信息

会计信息质量在公司治理结构的形成和运行过程中发挥着重要的作用，同样，公司治理结构完善程度也制约了会计信息质量的高低。有效的公司治理结构本身就是一种利益相关者的制度安排。为了保证利益相关者得到相关和可靠的会计信息，防止经营者或者控制人为了自己的利益而不顾他人的利益来披露低质量的会计信息，在较完善公司治理结构的设计中就会保证会计信息的高质量：如在内部治理结构中董事会、监事会的设立、董事会中设立独立董事以及内部审计部门的设立等使得经营者提供的会计信息质量在一定程度上得到了保证；外部治理中法律对会计信息披露的相关要求、经理人市场的竞争以及有效的证券市场等会形成对经营者的外部制约机制，对披露的会计信息产生约束，提高了其会计信息质量。所以公司治理作为会计信息系统的制度环境，在很大程度上影响了会计信息质量的高低，较完善的公司治理结构能够保证较高质量的会计信息。

三、我国中小企业公司治理存在的问题

我国的中小企业主要是以非公有制经济为主，其他所有制经济并存的一个企业群。与大企业相比，除了与一般企业共同具有的特征外，中小企业还具有规模小等其独有的特征，导致了其在公司治理中存在了一些问题，这些问题制约了中小企业的发展壮大，同时也影响了其会计信息质量。

（一）产权界定不清，抑制了企业的可持续性发展

我国的中小企业大部分是民营企业，其中家族企业占有很大的比重。在企业成立之初，家族成员缺乏产权意识，之间没有明确产权的划分，而当企业发展到一定规模的时候，这种产权不明晰容易引起各种纠纷、冲突，严重影响了企业的可持续发展；同时，在企业内部，产权的界定不清使得责任含糊不清，财务收支不规范，比如企业的产权与个人财产的混淆，企业与家族的财产互相使用，这些容易造成企业的“内耗”，不仅影响了企业的经营效率，还使得会计信息难以正确反映企业真实的财务状况和经营成果。

（二）股权高度集中，所有权、经营权和监督权高度统一

虽然我国的中小企业大部分还是以公司制的形式出现，但是以民营企业为主的中小企业实质上仍然是“古典企业”，企业内部，所有权、经营权和监督权三权合一。企业的最终控制人往往就是这个“泛家族团体”的“家长”，并以其为中心形成各种关系搭建的网状结构团体。在企业中形成的这种“泛家族团体”掌握了企业的大部分所有权，并进一步控制了企业的经营权和监督权。这种结构在企业发展之初有利于企业控制与管理，减少了企业的委托代理成本。但是当企业发展到一定程度时，这种优势就会转变为危机，所有者会为了自身的利益而损害其他利益相关者的利益，从而影响了会计信息质量，也不利于企业的竞争。

（三）管理混乱，内部治理效率低

我国中小企业内部组织设置通常都不健全，一股独大的现象普遍存在，在内部组织结构的设置中往往没有按照现代企业中的要求设置董事会和监事会，有对中小企业的统计调查表明，超过60%的企业没有设立董事会，超过70%的企业没有设立监事会。由于中小企业的组织结构，使得企业的最终决策者是经营决策者，而大部分经营决策者就是所有者本身，所以所有者对经营者的监督是没有作用的。不仅如此，在大部分中小企业中企业的内部规章制度设置不健全，“人治”色彩较浓，对经营者和员工缺乏有效的控制制度，就拿会计来说，一些中小企业的会计核算不规范，记账的原始凭证不符合规定，会计账簿不健全。所以在缺乏有效控制制度的条件下，中小企业的内部治理效率较低，内部人控制现象严重，导致会计信息质量不高。

（四）人才匮乏，流失现象严重，企业创新能力不足

在现代社会，人作为一种资源越来越受到重视，而我国中小企业往往缺乏高素质的人才，人才流失的现象非常严重。在家族企业中，家族成员和与家族关系好的朋友占了企业的重要位置，对于外来员工，一方面很难在这样的环境中发挥自己的长处，另一方面没有更广的发展空间，使得一些优秀外来员工选择大企业。同时，很多中小企业对员工的素质不够重视，没有在培育人力资源上进行投资，使得企业的后劲不足，对于内部员工，没有一套行之有效的激励和约束机制，这些都严重影响了企业的人力资源，使得员工积极性不够，企业的创新能力不足。在缺乏较高素质的人才情况下，企业的会计信息质量难有保证。

（五）融资困难，资本来源单一，发展资金不足

资金不足是当前影响中小企业发展的瓶颈问题，而融资困难是造成这种现象的主要原因。我国中小企业的融资困难一方面是由于企业自身规模小，其偿债能力和抵御风险的能力较弱，进行金融信贷无疑是十分困难的；另一方面是由于银行对中小企业的贷款审批相对于以国有企业为主的大企业要更加谨慎严格。所以我国中小企业的资本主要来源于内部的筹资和盈余的积累。这种单一的资本来源使得中小企业的会计信息需求主体缺乏，没有形成有效的外部监督体系，不利于会计信息质量的提高；同时，有些企业为了融资而进行会计造假也会降低会计信息质量。

四、改善公司治理，提高中小企业会计信息质量的对策

从前面的讨论中，我们可以看出我国中小企业公司治理存在的问题严重阻碍了企业的发展壮大，也降低了其会计信息质量，低质量的会计信息又会反过来影响公司治理的效果，这些都不利于中小企业的健康发展，因此我们需要改善中小企业的公司治理以提高会计信息质量。笔者认为可以通过内部治理和外部治理两方面进行改善。

首先，企业自身要对内部机制进行改革，要建立能有效履行各个职能的运行机制，从而提高会计信息质量，我们应该从下面几个方面入手：第一，要明晰产权，继而优化股权结构，企业可以采取股份制的方式来解决这一问题。为了避免家族企业中成员之间因为产权界定不清而引起的纠纷，对各成员拥有的产权以股份的形式进行划分并分配，那么在划分产权的同时，对各成员的权利和责任也进行了规定，这样也可以有效区分个人财产与企业财产；然后再适当的降低股权的集中度，实现企业产权的多元化,优化企业股权结构，使企业更具有活力和灵活性。第二，要加强内部控制,完善企业制度。根据中小企业的现状，其需要构建较完善的内部控制体系，如设置独立的财务负责人；在企业内部，要明确各个职位的管理职责、纵向与横向的监督关系；职责分工，权利分割，形成内部牵制等。与此同时还需要建立科学的法人结构，现代企业法人结构是在所有权和经营权相分离的前提下建立起来的治理模式，所以中小企业难以直接利用一般企业的治理模式。聂正安教授曾经就提出了生态位约束下的中小企业的公司治理，认为只有追求与生态位约束的吻合，才能对中小企业有效的治理。笔者也认为企业应该根据自身发展的阶段、背景环境等找出适合公司发展的治理结构，如在企业发展初期，就可以采取更有利于企业发展的家族管理方式。第三，要懂得尊重人才、爱惜人才、善用人才。企业应该建立一套统一的人力资源管理制度，对外实行公开招聘，建立健全绩效考核和晋升制度，激励和约束员工提高其自身素质，让员工在一个较为宽松的环境中充分发挥其积极性和创造力。第四，要扩大会计信息需要主体，增大对信息供给的压力。提高会计信息质量的需求水平，有利于实现供给质量与需要质量的均衡，产生供给双方都接受的会计信息，从而提高了信息质量。如扩大筹资渠道，引入外部资金等。

其次，中小企业公司治理的完善还需要一系列的外部治理机制发挥作用。一方面，作为政府来说，应该建立并完善中小企业的外在制度和法律法规，世界上许多国家都制定了针对中小企业治理方面的法律法规，如日本出台的《中小企业基本法》和美国出台的《中小企业法》，我国也在借鉴国际经验的基础上出台了《中小企业促进法》；政府还应该加大对中小企业的财政支持，支持中小企业的自主创新，并加强对中小企业的监管力度，收集、整理并公开披露企业的相关信息。另一方面，对于银行等金融机构而言，应当放宽对中小企业贷款的条件，扩大可担保、抵押的财产和权益的范围，扩大对中小企业的服务项目，拓宽中小企业的融资渠道，同时银行还应该行使好其对企业监管的职能，把监管的重点从抵押物的价值向企业的经营成果和财务状况转移。此外，社会中介、媒体也应该发挥对中小企业监督的作用，在注册会计师全行业中开展职业道德法律教育，并严惩在审计和评估中的造假；媒体机构应站在广大的投资者或者消费者的利益上，披露违反法律和道德的经济行为。

总而言之，由于会计信息质量与公司治理之间显著的相关性，形成了会计信息质量—公司治理效果—会计信息质量这样一个循环作用的系统，因此根据公司治理的相关理论，企业要想提高会计信息质量，需要内外部治理机制同时作用。然而，中小企业的治理不同于一般企业的治理，应该根据其特殊性做出完善公司治理的措施，促进中小企业公司治理效果，提高其会计信息质量，最终将有利于中小企业的健康成长和发展壮大。

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The Study of Improvement on Accounting Information Quality of Small and Medium-sized Enterprises based on Corporate Governance

ZHOU Fen
School of Economics&Management,Changsha University of Science&Technology,Changsha 400114

This paper simply introduces the corporate governance theory at first,and then analyzes the significant correlation between corporate governance and accounting information quality,discusses the problems in Small and Middle-sized enterprises'corporate governance and the impacts on the accounting information quality,and then gives some countermeasures on how to improve accounting information quality from internal and external governance mechanism in the end.The author believes that it is necessary to set up effective implementation of all functions'operating mechanism,and government,bank,social media and so on are required to play a role in external governance at the same time.

Corporate Governance;Small and Medium-sized Enterprises;Accounting Information Quality

F23

A

周芬，女，汉族，长沙理工大学经济与管理学院硕士生；研究方向：会计理论与实务；湖南长沙，410114。