如何提高海外工程项目内部会计控制

中国石化集团洛阳石油化工工程公司财务计划部 王碧英

当前形势下，中国经济不断参与到世界经济建设发展建设去。中国的工程建设企业已经实现了走出去的愿望。但是同时海外工程企业的会计内部控制管理成为了制约企业效益的难题。进一步提高海外工程项目的内部会计控制认识，加强和完善配套的制度建设，培训与国际接轨的海外会计控制人才。在整个工程过程中运用会计手段和会计方法对工程项目进行全方位的内部控制和管理。

一、目前海外工程项目内部会计工作的现状分析

1.1 业进行世界范围内的工程建设时间还不够长。企业内部适应海外工程项目的会计人才储备不足。先进的国际管理理念并没有为我所用。企业执行仍然是比较片面、狭隘的财务管理理念，可能会导致会计控制的不得力造成成本核算、验工计价、资金流等企业运行的关键要素的失控，最终导致项目的失败。

1.2 目前我国高校没有培养海外工程项目会计专业设置。进行海外会计核算的会计人员学习的理论知识仅限于国内工程的会计核算。对于海外这个特殊的环境背景，没有现成的会计处理经验。只是充当一般的记账员、出纳等职能，并没有起到会计的控制职能。同时由于海外项目管理层对于会计管理职能的不重视造成了会计工作的简单化，并没有参与到项目的管理工作中去，没有实现会计的管理功能。

1.3 我国的海外工程会计监管非常困难，会计风险意识非常薄弱。在海外工程项目中，由于不可预知的因素多、高风险、难以掌控的特点，同时受所在国政局、国际货币汇率的影响以及宗教信仰和风俗习惯的影响。在企业内部存在体制不健全、管理混乱、管理成本高、权责不明等现象影响海外企业会计工作。

1.4 规范海外项目运作的法规相对匮乏。由于国际上各个国家的会计法规不尽相同、执行的标准也不一样，如何在既遵守项目所在国法律法规基础上探索符合我国企业特点又适应国外项目要求的财经制度，成为企业会计制度的一大难题。要找到这三方面的结合点并且从法规上来规定才能够从根本上满足我国会计工作对于海外工程财务管理的工作。

二、如何提高我国海外工程项目内部会计控制的对策研究

2.1 创新财务管理体制，加强会计的内部控制作用。财务管理体制集权管理和分权管理二者为核心、全面处理企业财务纵向各层次之间财权关系的体系,也称为企业财务组织体制。集权与分权的管理应该既具有灵活性同时兼顾统一性,因而是企业纵向财务结构设计的重大问题。

为了为充分发挥境外财务组的整体优势,切实履行集中管理境外财务工作的职能,结合境外业务实际情况,可以对财务组进行相应岗位设置,并且对每个岗位的职责进行明确的界定如下图1。首先财务经理岗位应该是海外项目财务管理的决策机制，是实现会计控制的核心，它应该由具有海外会计管理经验的人来担当。同时依据海外项目的具体来设置境外的财务组，具体分工应该由成本核算、收入核算、经费报销、纳税会计、出纳、会计信息化这六大会计岗位设置。每个岗位应该有明确的分工，形成一个自上而下的管理制度。

这种岗位设置使得财务控制权集中在财务经理岗位上，下属的各会计职能岗位分工明确，便于进行会计控制管理。

2.2 推行全面预算控制。对海外项目除了进行发展战略控制和经营控制外，更应着重进行财务控制，其核心就是财务集中管理，而财务集中的核心又是资金的集中管理。主要采取的措施：

一是建立强有力的财务集中控制系统，借助统一集团企业内部ERP系统和国际银行的电子银行系统等工具，实行合理有效的权限控制制度。从资金的预算上来说，目前海外工程会计的预算上报流程已经在ERP中实现了，通过国际银行的电子银行系统工具对海外资金预算进行有效的控制。

二是通过内部财务制度的规范与所在国的具体会计制度相结合，通过统一的会计软件，实现集中核算，借鉴先进管理经验对账务进行集约化处理。

三是强化海外项目的预算管理，将海外人员的绩效管理与项目的预算管理紧密结合，确保预算得到真正落实。通过对预算调整的审批，国内企业能及时掌握海外项目的各种动态，对发生的财务状况及时作出反应。

四是强化资金管理作用，根据海外项目及当地的具体情况，充分利用国际银行高效的电子银行系统，实施统收统支或现金集合库等方式，以达到资金聚而不死、风险最小的理想状态，资金的管理应该包括境外的账户管理、资金管理和资金的内部控制管理。境外账户的管理，首先应该在所在国签约一家银行作为境外机构的结算账户，作为工程的日常施工结算使用。同时在会计权限设置上对于资金结算账户应该由项目经理和海外财务负责人共同管理，相互监督。境外资金管理应该境外账户资金管理实行“超限额资金上存”。中国银行上存资金管理规定为增强总行对全系统资金集中统一调度的能力，同时，提高分行资金调度的灵活性，特制定如下规定：上存资金的限额与期限档次分行上存总行资金，上存金额为1000万元的整倍数。对上存资金实行期限管理，分为活期、一个月、三个月、六个月、十二个月五种期限。上存资金的条件和手续上存资金的期限由分行根据自身资金状况、流动性和盈利性的需要自行选择确定。

五是海外工程资金内部控制。境外财务组应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。资金支付流程设计如下:

1.业务经办人员准备付款原始单据和付款申请单;

2.项目经理审核付款原始单据和付款申请单并签字确认;

3.中方财务经理审核付款原始单据和付款申请单并签字确认;

4.项目部负责人审核付款原始单据和付款申请单并签字确认;

5.出纳人员根据已审核付款原始单据和付款申请单填写支票完毕后,并在付款申请单签名;

6.支票领取人在支票根和记账凭证相关栏目签字后取得支票,出纳人员拷贝支票并作为记账凭证附件。

2.3 财务人员集中管理

对于海外项目工程控制来说，做好财务人员的管理工作是至关重要的，因为“人力资源是企业的第一资源”。应该从国内会计人员的选派、任用，规范任用会计人员，对于工程地的外方会计人员完全按照属地的制度进行管理。

（一）中方财务人员的集中化管理

1.实行海外工程项目人员统一委派制度。作为海外工程项目的国内主管单位应该做好统一的财务人员委派制度，对派出的人员实行统一的管理。没有特殊情况，项目工程部不能自行聘用国内会计人员进驻海外。如果确实有需要增加人员，也应该报主管单位批准。对于统一委派的海外人员应该对主管单位负责，起到核算和监督海外工程项目的作用。同时应该对受派项目的主要领导负责，为他们做出正确的决策提供有用的信息。

2.对于统一委派到海外机构的财务人员实行述职制度。应该在每年年终的三个月内向海外工程的管理机构进行述职，详细报告海外工程的进展情况，以及年内工作情况。管理机构通过对其述职的考核，决定是否继续聘用，海外会计人员只有办理了续聘手续才能继续工作。并且述职的内容作为奖惩的参考依据。

3.建立境外财务人员的定期轮岗制度。作为国内委派到国外的财务会计人员。由于长期处在国外远离亲人，并且供作强度大。思想压力是比较大的，出于人性化的管理思想。主管单位应该随时了解这部分人的思想心力变化情况。可以让他们与国内的会计人员进行适当的轮岗，这样就可以让他们身在海外也不至于因为担忧家人情况而影响工作。同时也可以培养自己的财务人员国际化。

4.对于财务会计人员的选择，应该实行内部培训和外部引进的机制来加强国际性的会计队伍的建设。对于内部人员的培训应该从国际化的会计法规，海外会计经验入手培训自己的国际化会计队伍。对于外聘人员，要实行公开招标，需要有一定的海外工作经验，懂外语。最好是打造自己的国际化会计队伍，拓宽选聘范围，进行全球化选聘。

5.外方财务人员的管理。海外项目的财务人员应该尽可能地利用当地的会计人员。财务管理的本土化，是跨国经营，规避政策风险的有效手段。但是在聘用上要充分考虑他们的宗教、民族思想意识的差别。

2.4 加强海外项目的风险管理。海外项目的特殊性使得风险管理在其会计控制中非常重要。对于海外应收账款的管理，在日常的会计工作中应该高度关注。没有建立应收账款的管理政策。使得应收账款成为海外工程项目会计管理的一大难题。其中有些是因为相关领导由于害怕影响合作关系人为地对于应收账款的不顾。另一个主要原因是在海外工程管理人员更替时，企业管理者为了使其账面好看，故意留存应收账款的会计处理，害怕应收账款变为坏账而不去催还。这样就造成海外应收账款的坏账率的居高不下。另外由于外汇波动的影响，对于海外企业来说也是很大的风险隐患。并且有逐渐扩大的可能。所以海外工程会计人员应该高度关注两国的汇率变动情况。汇率风险的基本表现形式有：外汇交易风险、外汇折算风险和经济风险。

外汇交易风险，是指企业或个人在交割、清算对外债权债务时因汇率变动而导致经济损失的可能性。折算风险（Conversion Risk）

折算风险又称“会计风险”或“转换风险”。是指企业把外币余额折算为本国货币时，由于汇率变动导致会计帐簿上的有关项目发生变动的风险。

经济风险(economic exposure)，指由于外汇汇率变动使企业在将来特定时期的收益发生变化的可能性，即企业未来现金流量折现值的损失程度。

我们不能采取保守的陈旧外汇管理方式，漠视汇率风险，应该采取强有力的主动措施加强外汇管理风险。

2.5 加强海外项目财务人员的培训。人才是核心竞争力，是成就事业的基础。海外项目财务人员，工作量大、任务艰巨，这就给财务人员的个人综合能力、业务水平、沟通协调能力、语言交流能力等提出了非常高的要求。我国实施的《企业会计制度》与国际通行的会计原则和方法，存在着差异。要求外派财务人员做到：1.使海外项目的核算和业务处理方法满足当地税务等部门的要求，提供符合当地法规的财务信息2.根据会计制度的异同，调整并编制合乎国内企业要求的财务报告和财务事项说明；3.当所在国的债权人需要企业提供国内企业的财务资料时，能就国内企业提供的财务信息作出合乎其要求的解释、说明和调整。要有多层次的知识结构。海外项目财务管理人员除掌握足够的本行业财务知识外，还必须学习好税法、审计、经济法、计算机和其他基础文化知识，从而形成自己头脑中的财务知识体系，才能正确地通过真实的会计核算和运用现代的会计手段，如高等数学、运筹学等数学工具和分析方法，综合分析项目财务经营状况，为项目的顺利实施，提供可靠的财务决策依据。有良好的内外沟通能力。现代会计的含义已不仅仅是记账、算账，它不但是一个经济信息系统，也是一项管理活动，内涵丰富、程序复杂。其本身的内涵和外延都非常丰富，财务人员要走出“古老的会计”，要走出“自我”，要参与管理、记录、计算、分析、控制、考核要给企业提供详实的经济信息，这就需要和相关的人员、部门、社会打交道，需要去沟通、去协调，才能解决工作中出现的问题。