浅谈比较教学法在《主要经济业务核算》中的应用

福建省晋江晋兴职业中专学校 刘长林

近十年来，福建省面向中等职业教育招收高等职业教育学生入学考试中，始终把《会计基础》列为财经类专业基础知识的必考科目。在语数英加专业总分值750分（2010年调整为600分）中专业独占300分，而300分中，单纯的经济业务分录又占了约100分。为此，学好经济业务的会计分录也应成了决定本课程分值的关键。

经济业务，也称会计交易，是指能导致会计要素项目发生增减变动的业务事项或会计事项。从资金和资金运动的角度来讲，工业企业的主要经济业务包括所有者权益业务、材料业务、生产加工业务、销售业务和利润核算等；而会计分录又是指某项经济业务所应记入的应借应贷的账户名称、方向及金额的记录。

就高职单招财经专业的学生来讲，《会计基础》中的主要经济业务核算的会计分录已在中职一年学过了，如果仍按上新课时那样去讲，学生必定索然无味的。那么，如何让学生比原来更胜一筹呢？笔者认为，采用比较教学法教学能起到事半功倍的效果。所谓比较教学法是在教学过程中，利用教学内容的相互联系和区别，促进学生掌握和巩固教学内容、达到教学目标的一种逻辑思维方法。下面就以此方法谈谈主要经济业务的核算。希望能给同仁以启发与借鉴。

一、求异比较法

此方法主要应用于购销业务核算中。众所周知，工业企业生产经营活动的三个主要环节是：供应（即材料的购入，起始环节），生产（即产品的生产加工，中心环节），销售（即产品的销售，最后环节），为了使购销业务前后衔接，形成鲜明对比，加深学生对该类业务分录的理解与记忆，借用求异比较法进行讲解可起到事半功倍的效果。常用购销业务分录是：现购、赊购以及签发商业汇票时，借记在途物资（或原材料）账户，应交税费—增值税（进项）账户，贷记银行存款（或应付账款或应付票据）账户；而现销、赊销以及收到商业汇票时，借记银行存款（或应收账款或应收票据）账户，贷记主营业务收入账户，应交税费—增值税（销项）账户。

实际工作中，如果企业预付、预收业务较多时，也可以通过单独开设“预付账款和预收账款”账户进行业务核算，具体比较如下：

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通过求异比较学习，即正反业务联系，打破了学生原来一板一眼的机械学习，提升了学习效率。再辅之历年高职单招试题，以达到巩固目的。譬如 在09年业务题中，涉及购销业务的题有：1、某企业购进甲材料500千克，单价60元，增值税率17%。材料已运达并验收入库，开出一张商业汇票结算货款；2、通过银行向黄河公司购买乙材料款项100000元；3、销售B产品8件，每件售价3000元，增值税销项税额为4080元，货款尚未收到。

上述三笔业务分录题，只要学生掌握了购销业务及预付、预收业务的比较点，完全可以直接把正确的业务分录写出来。

二、求同比较法

上面提到，工业企业的生产加工是生产经营活动的中心环节。其产品成本的构成主要包括直接材料费、人工费及制造费用。在此，围绕产品生产以求同比较法来谈谈产品生产成本的业务分录。企业领用材料时，借记生产成本等账户，贷记原材料账户；分配工资及计提福利费时，借记生产成本等账户，贷记应付职工薪酬—工资（或福利费）账户；分配结转制造费用时，借记生产成本等账户，贷记制造费用账户；而在产品完工验收入库时，借记库存商品账户，贷记生产成本账户；期未结转产品销售成本时，借记主营业务成本账户，贷记库存商品账户。

通过比较，不难发现，产品生产成本业务分录主要以“生产成本”账户为主线，而产品完工入库与结转销售成本则围绕“库存商品”账户展开，历年单招考试是必考的。譬如09年业务题中，涉及如下几题：1、领用乙材料80000元，其中70000元用于A产品生产，10000元用于车间管理一般耗用；2、结算本月职工工资，其中生产工人工资90000元，车间管理人员工资22000元，企业管理人员工资28000元；3、结转本月发生的制造费用100000元，均由A产品负担；4、结转本月完工产品生产成本，本月完工A产品1200件，每件生产成本500元；5、结转销售B产品的生产成本14000元。

上述几道业务分录题，只要学生理解了所讲的业务分录模式，快速解答是情理之中的，正确率不言而喻。

另外，笔者在讲解工企业接收投资人投资时，把接受捐赠融入其中进行比较分析。首先，板书各自的业务分录，即接收投资时，借记银行存款（或固定资产等）账户，贷记实收资本（股份制企业称为股本）账户；接受捐赠时，借记银行存款（或固定资产等）账户，贷记营业外收入（注：旧准则列入“资本公积”）账户；然后让学生从中找共同之处。即，两者虽然业务性质不一样，但投资方式与捐赠方式是完全相同的，均可以通过货币资金（银行存款或库存现金）、固定资产等方式进行投资或捐赠。譬如07年单招业务题中，涉及投资与捐赠业务的题有：1、收到某投资者新机器设备一台，价值20万元，验收并投入使用；2、接受某机构捐赠设备一台，价值2万元。

通过求同比较学习，学生不仅能找到上述业务的切入点，而且在做其他同类型业务分录时能做到得心应手，可谓一举多得。

三、相似比较法

在主要经济业务核算中，费用业务也一直是学生易混淆的，譬如差旅费的报销业务（单招常考业务之一）学生出错率非掌高，最易写错账户。如何让学生正确区分其归属和核算？笔者采用相似比较法来学习此类型业务。如下表：

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通过相似比较，层层递进，学生能轻松地掌握主要费用账户的类型、含义等，然后，再以期间费用为例讲解相似业务分录，即发生费用时，借记销售费用（或管理费用或财务费用），贷记银行存款（或库存现金或其他应收款等）；期未结转费用时，借记本年利润，贷记销售费用（或管理费用或财务费用）。

这样一比较，不仅进一步让学生了解了它们之间的区别与联系，又能达到全面掌握的目的。譬如，差旅费业务在历年高职单招的试题有：小王出差回来，报销差旅费1800元，退回现金200元（06年试题）；财务科长李某前来结算上月暂借的出差备用金600元，报销差旅费560元，交回现金40元（07年试题）；张某出差回来，报销差旅费1300元（原预借1300元）（08年试题）；针对上述这几年有关差旅费业务，考生只要掌握了比较表中的知识点，做正确易如反掌。

其实，主要经济业务的核算涉及面很广，笔者只是用比较教学法浅谈了主要经济业务核算中的一部分。教学者常说:“教学有法，但无定法，贵在得法。”单招教学中，谁找到了最佳方法，谁就能主宰本课程分值的高低。

总之，在《会计基础》主要经济业务的核算中应用比较教学法，能够充分发挥学生的潜能，让学生在“异中求同，同中求异，加深学生对所学内容的理解，使学生在知识与技能的学习中迅速得到提高，尽快达成教学目标”。笔者深信，这种方法不仅为学生的单招统考做好了充分准备，而且为实务操作学习也夯实了基础，必能给单招学生带来多重收获。

[1]孟繁金，张华.全国中等职业学校财经类教材—基础会计.中国财政经济出版社，2008

[2]张玉森，陈伟清.中等职业教育国家规划教材—基础会计.高等教育出版社，2009

[3]王小英，詹二妹.财经类专业基础知识（第六版）.厦门大学出版社，2009