高校政府采购项目绩效审计的研究

杨建科

北京物资学院 北京 101149

高校政府采购项目绩效审计的研究

杨建科

北京物资学院 北京 101149

高校政府采购支出不断增加,而项目支出通过财政专项资金来体现,政府采购活动贯穿项目支出过程,高校政府采购项目支出合理、合法,是否经济有效,传统的财务审计不能满足当前的需要，实施政府采购绩效审计,将使高校的绩效审计有一个新的起点和目标。文章通过分析高校政府采购工作中存在的问题及政府采购绩效审计的现状，提出相应的建议。

高校；政府采购；绩效审计；研究

《中华人民共和国政府采购法》正式实施以来,我国政府采购工作有了法律的规范,它在规范政府采购行为、节约财政支出、提高资金使用效益、促进廉政建设等方面发挥了重要作用。高校作为一个特殊政府采购的主体,其政府采购支出也迅速增加并日渐扩大,高校政府采购开支是否合理、合法,是否经济有效地使用,采购行为是否有效果。这就需要我们用绩效审计的方法来监督高校政府采购活动是否建立了公开和公正的竞争机制,是否最大限度地发挥了资金的使用效益,是否实现了政府采购的政策导向和调控能力,并对政府采购活动进行客观评价。笔者就高校政府采购项目绩效审计方面存在的问题及建议进行了研究。

一、高校政府采购工作中存在的问题

1.政府采购价格高于市场价格

目前财政局政府采购网上政府采购集中采购目录中列出的通用类货物，其政府采购价格高于市场价格，主要原因是政府采购集中采购目录中招标的通用类货物价格，与市场价格不同步，政府采购价格变动慢，而市场价格随时变动，有些地区政府采购价一年变动一次，有些地区政府采购价格半年变动一次，这都是造成政府采购价格高于市场价格的原因；另一个方面，高校每年申报第二年的项目，项目预算价格属于申报时的历史价格，而项目执行却在第二年财政批复后开展，政府采购项目的招标采购价格是市场价格，造成政府采购项目预算价格高于市场价格。

2.政府采购项目购置的设备使用效益较低

高校实行政府采购以来，在初期高校投入的资金大部分用于购买硬件设施，基本上都达到学校教学、科研及办公的需要。最近几年，随着财政拨款的增加，有些高校购买的通用类货物如台式计算机、笔记本电脑等设备不断增加，由于缺乏统一购置计划，部分设备利用率低，有的长期闲置，最终损坏、报废。

3.基本建设及修缮工程等政府采购项目浪费严重

随着经济的不断发展，国家对基本建设项目控制严格，对高校的修缮工程项目投资较大。而高校在基本建设及修缮工程方面缺乏长远规划，设计不合理，每年都在修修补补，修完主路，修辅路，拆了建，建了拆，重复建设多，浪费现象严重。

4.政府采购项目完成后缺乏监管力度

在我国目前的高校政府采购活动实践中，确实存在着监管乏力的问题。宣传力度不够，使社会大众对政府采购的监督无据可依；采购机构设置不合理，权责不明确进一步制约了对采购部门的有效监督。高校每年的政府采购项目多，金额大，有些内部审计部门没有开展对已经结项的政府采购项目进行绩效审计，而财政部门只是抽查少量的项目，从程序上进行绩效考评，很少真正地对一个项目的经济性、效益性和有效性进行独立审计，缺乏有效监督，造成一些项目根本达不到项目申报时的预期效果。

二、高校政府采购绩效审计的现状

1.缺乏对项目申报的绩效审计

目前高校每年申报财政专项资金相对集中在10月份，上级部门布置的任务急、时间紧，有些高校内部缺乏项目数据库建设，申报项目时，临时找一些厂商在一两天内帮助设计一个项目，而高校内部的评审小组也没有真正起到评审的作用，只是在金额上或数量上进行总体控制，造成有些项目在执行过程中相当困难，出现重复采购、浪费资金的现象。

2.审计力量不足

目前政府采购绩效审计仅仅停留在采购资金收支审计上，疏于对招投标、项目进展和政府采购绩效等重点方面的监督，主要原因是审计人员的业务素质没有达到政府采购绩效审计的需要。政府采购绩效审计所需知识超过单纯政府采购资金审计的范畴，它涉及到财政政策、贸易政策和产业政策等多方面，是政策性强而又复杂的综合性审计监督。正是由于政府采购绩效审计工作涉及面广，一些采购专业性强，而又缺乏相应的规范性具体措施，仅靠审计部门现有的人员及专业知识是不能适应对这一工作监督需要的。它要求审计部门拥有具备多方面知识的人才：如经济学、社会学、法律、财会、计算机、信息系统、工程建筑学等，要求审计人员要非常深入地掌握政府采购工作方面的专业知识。

3.没有形成一套统一的绩效评价标准

对于高校政府采购绩效审计,目前还没有一个明确的规范,既没有政府采购绩效审计方面的评价指标,也没有政府采购绩效审计方面的可操作性指导性文件。由于缺乏具有针对性的制度规范,导致高校政府绩效审计很难开展，更难以深入。目前我国的政府采购绩效审计只能在遵守《中华人民共和国审计法》《政府采购法》的同时,借鉴国外的一些相关准则在摸索中开展。能评价政府采购绩效指标的体系存在很大的局限性,往往只有财务指标、历史指标和综合性指标而缺乏非财务指标、未来价值指标、单项指标和“预警”指标。这就造成了对高校政府采购绩效的评价无据可依,会影响到高校政府采购绩效审计的质量和审计结论的可信度。

4.审计技术方法相对落后

目前大部分高校的内部审计技术还是以账项导向审计和系统导向审计为主，而开展高校绩效审计迫切需要在审计中采用风险导向审计技术，同时，计算机技术的发展和会计电算化的普及，要求审计方法和手段也相应改变。但基于审计成本、习惯思维和技术配套等各种原因，许多高校的内部审计工作还停留在传统手工查账的阶段，计算机在很大程度上只被用于简单的数据汇总或者文字和表格处理，而利用计算机对被审计单位的会计电算化系统进行测试和检验、对会计数据进行分析处理等更高层次的计算机辅助审计工作，尚未在高校内部审计工作中全面展开，高校内部审计技术手段的相对落后将影响审计效率和效果，难以适应开展绩效审计的需要。

三、完善高校政府采购绩效审计的建议

1.建立完善的项目数据库

在政府采购绩效审计的具体实践中，收集政府采购有关法律、制度和办法的规定以及预算、国内外相关业务的数据资料，应利用现代化科技和电子计算机的优势，掌握所有已建、在建、拟建的使用财政专项资金进行政府采购的项目情况，从源头了解第一手资料,把握时效性,防止重复申报财政专项，以免出现重复建设,浪费财政专项资金的现象；同时,对采购单位预算情况、合同执行情况、采购运行情况、使用情况、保管情况、改造情况、处置情况等方面建立全面详细的数据库,充分发挥高校政府采购审计的作用。

2.强化跟踪审计

在审计中,对项目从申报立项、资金拨付及使用到项目完成整个过程进行全程审计,对照项目审批文件中规定资金额度、用途、到位、管理、使用每个环节进行核对,调查有无改变挪用政府采购专项资金的现象,搞清楚政府采购项目资金在整个采购过程中存在的问题。跟踪审计要能够实现以下目标：通过对政府采购项目的绩效审计,及时纠正违反财经法律的问题,促进政府投资的有效合理使用,促使政府采购项目建设资金使用达到预期的使用效益；通过对政府采购项目的跟踪审计,揭示问题,提出建议,达到制约使用部门权力过大的目的；通过开展跟踪审计,调查政府采购项目建成的运营情况,分析不能达到预期效果的原因,提出改进建议,促进政府采购项目的效益达到预期效果。

3.不断完善绩效评价体系

目前高校政府采购项目资金在使用过程中，缺少评价经济效益、社会效益的标准，要结合我国现阶段的审计工作水平，建立完整的、可操作性强的审计指标体系，已经成为高校绩效审计得以稳步推进的关键所在。这一体系应该包括法律法规、定额标准、工作目标和程序、预算等方面的内容，并且该体系应是动态的，随着高校工作重心的变化和师生价值观的改变而调整，指标体系内容包括对经济效益和社会效益的双重评价，应是定性与定量的有机结合，其科学性可以在一定程度上体现公平。因此，在建立审计指标体系时，应考虑效益评价的特殊性，将定性评价与定量评价相结合。政府采购绩效指标评价体系的设计要从实际出发,遵循“科学完整、规范适用、可比兼容、简便合理”的原则,充分体现公正、公开、公平,力求重点突出、简洁适用、便于操作、合理可行。

4.加强对政府采购合同的审计

政府采购合同的审计对象是采购人或采购代理机构，审计的主要内容包括：采购合同形式，重点审查有无按照法定要求采用书面形式订立合同，所订立的合同条款与内容有无违反法规规定。签订采购合同期限，重点审查是否在中标成交通知书发出之日起30日内按照采购文件确定的事项签订政府采购合同，有无擅自提高采购标准。采购合同分包，重点审查有无擅自采用分包方式履行合同，有无将全部采购项目或采购项目中的主体或关键性的项目转让给其他供应商。采购补充合同，重点审查是否符合规定签订补充合同，所有补充合同的金额是否超过原合同采购金额的10%。采购合同变更与终止，重点审查采购合同是否依法进行变更、终止，终止合同有无履行承担相应责任等。

5.重视审计结果利用

第一，推行审计结果公告制度。审计结果公告实际上是借助舆论的监督力量，从更广义的层面上进行监督，为财政专项资金的使用提供全方位的监督机制。通过校园网、校报、学校电视台等媒体、舆论和群众的监督作用，使财政专项资金审计工作不断被广大群众所理解和接受，提高政府采购项目绩效审计的影响力。第二，重视审计结果的利用。通过外部机制推动政府采购专项资金的高效使用，使绩效审计结果利用最大化。同时，高校内部相关部门要将审计结果作为对被审计的项目负责人或领导干部业绩和职务任免的参考依据。重视审计结果利用是推进依法治国、依法行政、促进审计监督职能的重要手段。高校政府采购绩效审计应按照真实性、客观性、准确性、针对性、规范性原则的要求，结合高校本身的特点，加快政府采购绩效审计结果公告及结果利用的进程，保证审计公开透明、提高审计质量、增强审计责任感、降低审计风险。

[1]王晓霞.政府采购绩效审计问题研究[J].会计之友，2009

[2]陈晓芳，崔伟.高校绩效审计若干问题思考[J].财会通讯，2008，9

[3]周美英.议政府采购绩效审计[J].审计与理财，2008，5

Research on the effectiveness auditing of government procurement project of universities

Yang Jianke
Beijing wuzi university, Beijing, 101149, China

Universities have highly increased the government procurement spending, and the project expenditures are represented by special funds. The government procurement activities run throughout the course of government procurement expenditures project. The traditional financial auditing cannot meet current needs of checking whether the government procurement expenditures are reasonable, legitimate and cost-effective or not. The implementation of government procurement performance audits will enable the universities have an effective auditing, a new starting point and a new goals. By analyzing the work of government procurement problems and the current government procurement performance auditing status, the author put forward some suggestions.

universities; government procurement; performance auditing; research

book=34,ebook=252

2010-05-06

杨建科,在职研究生,审计师,会计师,副处长。