浅谈医院财务评价指标体系

付焕新

运用医院财务分析对医院经济运行状况进行评估，建立客观、公正、全面的评价体系是现代医院管理的必然要求，在医疗市场竞争日益激烈的今天，作为医院财务管理的组成部分和重要手段的医院财务分析的作用也越来越突出[1，2]。我院根据2008年国家卫生部印发的《医院管理评价指南（2008版）》对医院的工作效率指标、经济运行状态指标进行了分析，在分析过程中就医院财务分析指标体系存在的缺陷与大家共同探讨，并对此提出改进之我见。

1 现行医院财务分析指标体系的主要缺陷

1.1 现行医院财务分析指标难以体现医院整体发展情况

现行医院财务分析指标关注工作效率指标、经济运行状态指标，然而指标难以全面体现医院整体发展情况，且缺乏实际决策的利用价值。

1.2 现金流量分析指标重视程度不足

现金流量分析是现代医院财务分析的重要组成部分，对于投资人、债权人和上级经营管理部门具有重要意义。运用现金流量表分析现金流量指标是现代医院科学管理的重要内容，医院财务分析指标体系对现金流量指标关注并不足。

1.3 财务分析指标缺乏与非财务指标的有效结合无法反映医院未来的财务状况

现行医院财务报告提供的是以历史成本为主要计量属性的财务信息，无法反映医院未来的财务状况。如资产负债表只能反映医院某一日期资产、负债总额和净资产的数额，据此判断资本保值增值情况有失偏颇；收入支出总表只能反映医院收入、支出以及盈利状况，对一部分没有实现的收入和支出，包括医保剔除数、病人欠费、投资、融资失败等可能造成的呆账等却无法提示。过分注重财务指标，倾向对这些财务指标进行详细复杂的定量分析，而忽略了定量与定性分析的有机结合，没有很好地与非财务指标结合，往往只能得出单一的对历史数据的分析结论。

2 医院财务分析指标体系的主要构成内容[3]

现行的医院财务报表体系中，主要财务分析报表有资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表和药品收支明细表。医院财务分析指标体系应主要由财务健康状况、资产营运能力、资源利用能力、盈利能力和持续发展能力等几个方面组成，其目的是为了探索建立医院管理评价制度和医院管理长效机制，对医院财务状况进行综合评价，在这里主要探讨以下三个问题。

2.1 医院整体发展情况指标

2.1.1 每百元固定资产业务收入指标

每百元固定资产业务收入=业务收入÷固定资产平均净额，其中业务收入=医疗收入+药品收入+其他收入。

固定资产收益指标是资源利用能力指标中非常重要的一个指标，体现医院固定资产创造价值能力，反映了固定资产的利用效率，一个医院规模与收入是否匹配、报表数据是否真实均能在指标中体现。此指标接近于100元左右水平时，可以认定该医院运行情况非常好，国内有资料可查由新开设医院达到此指标接近于100元左右水平时的最快纪录是北京中日友谊医院九年。此指标包含业务收入指标与固定资产平均净额指标，不易造假，对领导判断一个医院规模与收入是否匹配，对实际决策有很高的利用价值。

2.1.2 人均业务收入指标

人均业务收入=业务收入÷平均职工数。

此指标反映医院人均经济收入水平，是医院人力资源经济效率指标，是考核临床业务部门工作效率的重要指标。人均业务收入超过30万元水平时，可以认定该医院运行情况非常不错，医院的工作重点将在制度建设细化中挖掘潜力。

2.1.3 经费自给率指标

经费自给率=业务收入÷业务支出。

经费自给率指标是盈利能力分析指标，此指标不包括财政专项补助支出，反映医院经营性收支平衡能力。经费自给率大于1说明医院经常性收支能够自给；小于1说明医院如果没有政府补助将无法生存。

2.1.4 资产负债指标

资产负债率=负债总额÷资产总额。

资产负债率是指负债总额和资产总额的比率，资产负债指标是非常重要的财务健康指标，它表示在医院资产总额中，有多少资产是通过借债而取得。通常医院的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少，但从经营的角度看，资产负债率过低，说明医院运用外部资金的能力差；而资产负债率过高，说明医院资金不足，依靠欠债维持，偿债风险太大。因此资产负债率应保持在一定的水平上为佳，一般来说该比率在60%～70%比较合理、稳健；达到85%及以上时，应为发出预警信号，医院应予以足够的注意。

2.1.5 药品综合差价率

药品综合差价率=（药品零售价一药品进价）÷药品零售价。

药品综合差价率反映药品销售利润水平，一般情况下，该指标值应为15%～30%，随着国家政策调整，该指标在逐渐降低。但过低的差价率应该引起医院的重视，对内部管理方式、方法进行检查调整。

2.2 现金流量分析及持续发展能力指标

2.2.1 现金流量指标

应加入到现行医院财务评价分析体系中，医疗经营活动现金收入包括了门诊现金收入和住院现金收入、财政经常性补助收入以及其他和经营活动有关部门的现金收入。医疗经营活动现金支出为支付给职工的工资、为职工支付的现金、药品及卫生材料支出支付的现金以及其他和经营活动有关部门的现金支出限定性现金流量，经营活动现金净流量是医疗活动中相关的现金净流量，它与医院实现的业务收支结余比较，更具有客观性和稳健性，主要从以下几个指标分析：

业务收支现金率=经营活动现金净流量÷业务收支结余；

医疗业务收入现金率=经营活动现金净流量÷医疗和药品收入；

资产现金率=经营现金净流量÷资产总额。

现金流量分析指标是非常重要的财务健康指标，现代企业财务管理核心是现金流量指标管理，现代医院管理也必须注重现金流量指标，它反映医院收益中现金支持比例有多大，判断收益的现金保障程度。揭示医院正常经营活动带来的现金及等价物，对数据的真实性有极强的辨别判断能力。如果医药收入取得的现金与医药收入总额的比值在一定时期保持相对稳定的水平，则可运用收入现金比预测未来的医药收入所得的现金流入量。

2.2.2 成本管理费用率指标

成本管理费用率=管理费用÷医院业务支出总额。

成本管理费用率指标是非常重要的持续发展能力指标，该指标反映医院管理费用控制水平，是管理效率的重要体现，医院加强成本管理降低成本费用，通过完善措施，开源节流，堵塞漏洞，强化考核落实，建设节约型医院，体现医院的整体管理水平。

2.2.3 收支结余增长率

收支结余增长率=（本年业务收支结余-上年业务收支结余）÷上年业务收支结余。

业务收支结余增长表明医院经营管理好，医院自我发展、自我更新能力强。医院收支结余水平受多因素影响，包括收费水平、财政补助水平和医院的成本管理目标、成本控制水平等，公立医院不以盈利为目的，所以不能简单地使用收支结余指标。

2.3 在财务分析时必须考虑的非财务指标

财务指标和非财务指标相结合分析的典型方法是从财务物价执行指标、顾客满意度指标、内部管理流程（医院临床路径的实施）和创新学习能力4个方面综合分析评价医院管理水平，把医院的长期战略与短期行动联系起来，其分析评价的内容基本涵盖了医院的各个方面，是医院在医疗市场中长期竞争力的体现。

总之，应根据医院的实际情况，选择合适的财务分析指标，对医院存在的问题进行恰如其分的分析、判断，构建以可持续增长为中心的财务评价指标体系，不仅能促进现代医院制度的建立与完善、规范经营者行为，而且是实现国有资本保值增值的需要[4]。目前核心问题是要健全和完善财务分析体系，使其设置得更科学、更实用，能更好地为医院加强和改善内部管理提供依据。财务指标是以简明的形式、以数据为语言，来传达财务信息并说明财务活动情况和结果。要建成一个完善的财务分析体系，不仅要有其坚实的理论基础，更要有其切合实际的可操作性，使医院管理者明确定位，对医院经营决策及时进行调整，使医院在竞争中处于不败之地。

[1]徐迅.构建公立医院财务评价指标体系的探讨[J].医院管理论坛,2007,24(7):12-15.

[2]杨大锁,潘淮宁,唐维新.运用国际标准建立和完善医院质量管理体系[J].中华医院管理杂志,2006,22(9):629-632.

[3]王珂.现行财务指标体系亟待改进[J].对外经贸财会,2008,(2):25.

[4]李俊卿.改进医院现行财务报告的几点建议[J].中国卫生经济,2008,27(8):65.