刍议小麦良种补贴资金的监管

杨卫萍

（运城市种子管理站，山西 运城 044000）

刍议小麦良种补贴资金的监管

杨卫萍

（运城市种子管理站，山西 运城 044000）

近几年，国家对农业的投资在逐年加大，投资形式多样，管好用好财政支农专项资金显得非常重要。鉴于此，我们对2008年及2009年财政拨付给运城市各供种企业的小麦良种补贴资金进行了一次全面检查。下面是笔者在检查账务中发现的一些问题，以及如何改进和完善的措施。

1 现状与问题

1.1 财务监督机制不健全，缺乏统一规则

在资金的财务监管上，事后监督多，事前与事中监督少；绩效考评和问责机制薄弱。国家和上级相关部门没有统一资金使用规则来规范各供种企业，致使其概念混淆，从根本上改变了政府实施良种补贴项目的初衷。

1.2 资金的使用形成重投轻管的局面

1.2.1 小麦统供工作缺乏权威、统一、规范的资金运行与管理规则。各企业在资金使用上，必须按照上级不同部门各自规定的资金投向和范围使用资金，导致部分企业资金投入与实际需求脱节。如小麦良种补贴资金是财政部门将资金拨付给各种子企业，各企业通过供种环节将资金补贴给农民。此间，供种企业运行过程中的消耗与必需品，如购买精选机、业务招待费、组织管理服务费等支出是否可用良补资金，有关文件均未明确规定，导致企业账务处理矛盾。

1.2.2 各企业会计业务能力参差不齐，账务处理不尽科学。检查中我们发现了以下问题∶（1）会计基础工作不规范。A、坐支现金。直接以销种款作支出，没有充分体现经济业务发生的全貌，以致账户发生额与实际不符。B、银行存款日记账与现金日记账混合使用。C、原始凭证不规范，如某些企业未开销售票，凭村或乡镇负责人收条做主营业务收入。D、会计科目与账户设置不规范。（2）部分企业会计人员流动快，账务处理未遵循会计核算的一贯性原则。

2 对策与建议

针对以上问题，笔者提出以下几点解决措施：

2.1 实际科学决策，制定实施种子补贴的资金使用制度及相关规则

2.1.1 专项资金一般要求专款专用，但应允许合理的支出。如在山西省财政厅、农业厅联合下发的《山西省优质小麦、玉米良种补贴项目资金管理暂行办法》（以下简称《资金管理办法》）中第17条规定∶县财政部门在收到省下达的良种补贴资金后，分两步把项目资金拨付给实施单位。第一步，在供种企业招标开标后，预拨供种量70%的项目资金给中标的供种企业。第二步，在播种结束后，县财政部门根据县农业局上报的供种清册、验收的种植面积及供种企业收回的购种代金券予以结算。具体操作是财政部门将资金拨付给各供种企业，供种企业再以低于同期市场小麦商品粮价格，将良种销给农民。所以，政府在进行种子补贴时，还应明确规定良种补贴资金的使用范围。

2.1.2 核定确凿的供种面积，以供种面积确定良种补贴资金。各乡（镇）补贴面积仅靠以村为单位公示，是不能确定其真实性与准确性的。对村或乡（镇）上报的供种面积除了必要的公示外，各县（市、区）种子管理部门还需将公示内容与辖区内土地部门、统计部门及农业部门的有关统计资料对照，并报市项目领导组审批。

2.1.3 实行便捷有效的良补方式。2009年中央资金改变拨付方式，将小麦良种补贴款以“一卡通”方式直接划入农民账户。采取此方法实施项目的确缩短了中间环节，减少了资金流失，但是通过调查，农民反映这样无法买到放心良种，很明显不利于良种推广。所以，确定有效的资金补贴方式势在必行，如通过政府集中采购进行补贴。

2.2 加强财务监督，提高会计核算水平

财务监督在财政专项资金的使用过程中，起着不可替代的作用。应加强财务人员培训，使供种企业账务趋于统一。这里强调两点：一是在山西省农业厅、财政厅联合下发的《2008年优质小麦、玉米良种补贴和小麦良种繁育基地补贴实施方案的通知》（晋农财字[2008]22号文件）中明确规定：良种繁育基地不得与良种补贴区域重复。所以二者的账务处理一定要截然分开，不可混在一起。二是在相关文件中，未专门要求对小麦良补资金设置专户，因此各种子企业在具体操作时可不设专账，但可依具体情况设相应的专账。具体的账务处理流程如下：

（1）当财政部门拨入专款时：根据进账单或电汇单以及本公司给对方所开收据，做分录，借：银行存款；贷：专项应付款——小麦良种补贴资金。

（2）收购或购买种子时：根据入库单、供方发票或收据及供需双方合同做分录,借：库存商品——小麦——明细（散）；贷：现金（银行存款或应付账款——**）。

（3）购进包装物及种衣剂时有两种情况：①执行《企业会计制度》的企业做分录，借∶包装物——编制袋等——明细（规格），材料——**种衣剂；贷：现金（银行存款或应付账款——**）。②执行《小企业会计制度》的企业做分录，借∶材料——**种衣剂或编制袋等——明细（规格）；贷：现金（银行存款或应付账款——**）。

（4）种子商品的成本计量：①入库前的所有整理、挑选、运杂等费用，根据种子入库数量全部分配计入“库存商品——小麦”各明细科目做分录,借：库存商品——小麦——明细（散）；贷：现金（银行存款或应付账款——**）。②加工包装完毕，根据领用的包装物、种衣剂及加工包装人员工资，同样，执行《企业会计制度》的企业做分录，借∶库存商品——小麦——明细（包）；贷：包装物——编制袋等——明细（规格），材料——**种衣剂，应付工资——**，库存商品——小麦——明细（散）。执行《小企业会计制度》的企业做分录，借∶库存商品——小麦——明细（包）；贷：材料——**种衣剂或编制袋等——明细（规格），应付工资——**，库存商品——小麦——明细（散）。以上提到的“应付工资”或应付账款付给对方时，依据对方领条或收据，做分录，借∶应付工资或应付账款——**；贷：现金（或银行存款）。这里的“应付工资”如果不能很方便地分配到各小麦品种明细，就是指陆续付给工人工资的，对于这些无法很清楚地分配给“库存商品——小麦”各明细科目的支出，可计入“营业费用——小麦良补项目支出”明细科目。

（5）在未设专账的情况下：对于一些确实无法分配计入“库存商品——小麦”各明细科目的运杂费、检验检疫费、差旅费、保管费、广告宣传费、水电费、工资及组织管理费等做分录，借∶营业费用——小麦良补项目支出；贷：现金（银行存款或应付账款——**）。

（6）销种或供种时：根据本企业所开发票、出库单、村或乡（镇）负责人收条及企业与本县（市、区）农业局所签供种合同（注：发票数量金额必须与对应的收条及供种清册一致）做分录，借∶现金 （银行存款应收账款——**）；贷：主营业务收入——小麦——明细（包或散）——良补。因在销种环节，企业将良补资金补贴到种子价格里，故应同时做分录，借∶专项应付款——小麦良种补贴资金；贷：补贴收入——小麦良种补贴资金。这里的“专项应付款——小麦良种补贴资金”账户，根据销种发票金额可一直冲转至所要补贴资金的总数，即可出现借方余额。另外，根据《资金管理办法》中“预拨供种量70%的项目资金给中标的供种企业”的表述，企业在购进种子时，也可做以上与销种时一样的会计处理，即借∶专项应付款——小麦良种补贴资金；贷：补贴收入——小麦良种补贴资金。这里的“专项应付款——小麦良种补贴资金”账户，根据购种发票金额可一直冲转至所要补贴资金的总数，即可出现借方余额。这两种账务处理方法是从不同的角度理解进行的。

（7）期末结转收入类账户：做分录，借∶主营业务收入——小麦——明细（包或散）——良补；其他业务收入，补贴收入——小麦良种补贴资金，营业外收入；贷：本年利润。

（8）根据每期销种量结转成本：成本核算方法一般采用全月一次加权平均法，即单价=（期初库存金额+本期增加金额—本期非销售减少金额）÷(期初库存数量+本期增加数量—本期非销售减少数量）,做分录，借∶主营业务成本——小麦——明细（包或散）——良补；贷：库存商品——小麦——明细（包或散）。以上是未设专账的会计分录，如果设专账的企业，在用企业暂垫资金购进种子时，需开收据入账，且主营业务收入和主营业务成本后均不用设“良补”明细科目。若种子未办入库手续就销售，可暂估入账，并据此结算成本。等入库手续办妥后，再调整原账面数字。

（9）期末结转成本费用类账户：①设专账时，做分录，借∶本年利润；贷：主营业务成本——小麦——明细（包或散）——良补，营业费用，管理费用，财务费用，营业外支出，所得税。②未设专账做分录时，应将关于小麦良补的管理费用，财务费用，营业外支出，所得税等合并在“营业费用——小麦良补项目支出”明细科目，期末予以结转。

（10）供种工作结束后：根据各乡（镇）供种清册和收回的代金券。财政部门将剩余的30%补贴款拨入企业时，做分录，借∶银行存款；贷：专项应付款——小麦良种补贴资金。

（11）年底或统供工作结束后：结转本年利润。做分录，借∶本年利润；贷：利润分配——未分配利润。统供工作完全结束后，供种企业用财政部门拨入的良补资金购买的种子如有剩余，可继续转做普通商品种子销售。

通过查账和培训，尽快纠正供种企业账务存在问题，为良补工作创造稳固的后勤保障。

2.3 发挥群众监督作用

如今，支农资金被大量违规使用，充分说明这是一种制度监管的巨大漏洞。同样，小麦良补资金的划拨和使用也是在一个自上而下的机制里运转，从账户到账户，这必然会增加“雁过拔毛”的机会与可能。所以，事先告诉农民能以怎样的方式得到多少补贴资金，让农民对地方政府发放良补资金形成强力监督，这对提高该项资金的使用效率非常有必要。

2.4 实行绩效评估考核和审计

按照规定程序认真审核小麦良种补贴资金的使用，通过决算审核，对财政拨付、转拨、使用环节的管理和资金使用效果做出准确的评价和总结，作为下年招标的一个重要依据。

以上是笔者在检查小麦良补账务后的一些浅见和想法，以期读者参阅指正。

1005-2690（2010）01-0011-03

S 339；S 512.138

C

2009-11-25