中小企业的内部审计与内部控制

马志彤

摘要：企业内部控制制度是企业内部管理制度的一个重要组成部分，内部控制制度的有效与否，直接关系着一个企业的兴衰成败，其中决定内部控制的关键因素是企业的内部审计。当前我国中小企业中的内部审计普遍存在这样或那样的问题，不仅严重影响了会计信息的真实性，也影响了企业的生存和发展。笔者针对中小企业内部审计的现状，提出了加强内部审计的一些举措。

关键词：中小企业内部控制内部审计

中小企业是国民经济的重要组成部分，然而从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出。进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。例如多数中小企业财务制度不健全，资产管理混乱，会计核算不实，会计信息不可信；收入不能及时到帐和费用开支不合理，该收的收不上来，不该支出又支出去，随意增加开支项目和扩大开支范围；企业没有预算计划或有预算也不能很好地执行；财务管理制度松驰，费用报销不按审批程序办等等。这种内部控制弱化的现象，导致了我国中小企业普遍地存在着治理结构不健全、对经营者监管弱化、企业运行不规范、会计信息失真等问题，也给整个社会经济生活带来负面的影响。为此，我们应加强中小企业的内部控制建设与管理，使其能与大企业进行公开、公平、公正地竞争，进而促进中小企业改革的深入发展。其中企业内部审计立足于企业内部可对企业的经营管理进行事前、事中、事后全方位的监控，尤其是对其经营过过程汇总有风险的项目进行事前审计，其作用是显而易见的，其成本也是相当低廉的。但是现阶段，中小企业内部审计存还存在着大量的问题。

一、中小企业内部审计存在的问题

1，内部审计定位较为模糊

市场经济条件下。中小企业内部审计定位应是内向性的。主要是维护所有者权益使然。但是当前我国很多中小企业脱胎于国有小型企业，还存在着“两权”的分离，使所有者不能直接参与企业的经营，企业的经营权由董事会掌控，董事会对所有者资产负有保值增值的责任，通过内部审计监督董事会的经营活动，成为维护所有者权益的重要途径。在企业内部也没有真正产生加强经营管理与实施内部控制的客观需要，企业内部审计难免带有行政命令的色彩。

2，内部审计独立性不强

很多中小企业设立的内部审计机构基本上处于与其他职能部门平行的地位，有的是在财会部门内设审计人员，有的中小企业甚至不设审计机构和人员。只是由会计兼任。这种内审组织体制往往因利益关系的制约和人际关系的影响，使内审机构及其人员工作的独立性不强，不能客观、真实、公正、深入地开展工作，做出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效的贯彻、执行。

3，内部审计工作范围狭窄

目前，我国仍有不少企业的内部审计仅限于企业财务会计审计方面，很少触及经营管理的其他领域，没有同企业经营管理活动结合起来。随着现代企业制度的建立，内部审计的范围不可能只局限于财务领域，而是应扩展到企业经营和管理的各个领域。

4，内部审计人员素质不高

我国中小企业最初是由一些个体户发展而来的，发起人往往就是企业的管理人员，这些人往往文化水平较低。但是随着企业规模的扩大和向现代企业的转变，他们可能会感到有些力不从心。然而我国企业里普遍存在着一种家族情怀。使得企业的许多高层管理者的亲信都占据着高层管理位置，他们往往不懂审计，简单地把审计看作是查账，这不利于内部审计作用的发挥，无法领导企业的内部审计工作。

二、加强中小企业内部审计的措施

1，明确内部审计的定位

审计定位决定着内部审计的职能与作用。我们认为。内部审计是企业综合经济监督部门，是企业管理与控制体系的重要组成部分，必须始终围绕企业的内在需要，为企业实现战略目标和经营管理服务。为了体现内审定位，必须在审计工作指导思想和观念上努力实现四个转变：一是审计定位实现从旁观者向参与者的转变，主动参与企业的经营管理活动：二是审计目标实现以查错防弊为主向内部控制评价与风险评估的转变。为企业提供保证与咨询服务；三是审计职能实现从就事论事的单纯性审计向综合分析评价、提供咨询服务的转变。逐步扩大审计内涵，丰富审计信息；四是审计成果实现以追求单纯数字成果向追求审计综合效果的转变，最大限度地提升内审工作的综合价值。

2，加强内部审计的独立性

当前由于被审计部门是内部审计人员所在企业的组成部分，客观上造成内部审计为本企业利益服务的依附性，使得内部审计的独立性程度直接受到影响。因此，在实践中应采取相应措施，改善内部审计部门的独立性。如何加强内部审计部门的独立性，这将是理论界和实务界所要深入探讨的问题，但是我个人认为，无论任何一个中校企业的内部审计部门是属于该企业的那一个高管层所管理，作为一个企业的审计人员来说，充分发挥自己的职业道德，使自己在进行执业时，本着以独立、客观、公正的态度来做任何一个事情，那么这样才能做到内部审计独立性最大。

3，拓宽内部审计工作范围

对于企业内部审计的具体职能范围，不可一概而论，应在充分分析企业不同时期的经济责任内容、预期审计目标及客观条件的基础上，赋予内部审计不同的工作内容。但总的方向是确定的。即不能将内部审计简单理解为查账，或是财务工作的延伸，而必须将企业的内部审计与经营管理密切结合起来，使企业的整个经营活动都处于内部审计的监控之下，真正发挥其监督服务的功能。

4，提高内部审计人员综合素质

中小企业要根据不断发展的新形势的需要，将综合素质较高、实践经验丰富的人员充实到内部审计队伍中，尽快培训和培养一批高素质的内部审计人才，重视和加强包括财会专业在内的各相关专业知识的培训，使内部审计人员具有较为广博、坚实的专业知识。内审人员自身也应重视综合素质的提高，不但要熟悉财务会计和审计业务，又要具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面的知识，而且要善于和别人交流。在个别审计项目实施前，可聘请专家对某领域的审计相关知识进行讲解。在实际审计中如有问题随时与专家沟通，以避免由于业务知识的缺乏而影响审计结论。

总之，内部审计应贯穿于中小企业内部的管理过程，主要为内部控制服务，目的是促进企业内部控制管理，提升企业的价值。