加强企业预算管理

梅书庭

摘要 本文以企业的长远战略目标为出发点,以市场为导向,以综合协调各方面关系为基础,以提高企业经济效益为目的,对企业预算管理的涵义、本质和作用,企业预算管理中存在的问题及对策作了研究。

关键词 企业 预算管理 经济效益

中图分类号:F275.3 文献标识码:A

一、预算管理的涵义及本质

(一)预算管理的涵义。

预算是一个企业对未来某一特定期间如何取得资源和使用资源的一种详细计划,是企业对未来整体经营规划的总体安排。预算管理是现代企业管理的重要组成部分,它是企业实施宏观战略目标管理的重要手段,是以对市场需求的充分研究和科学预测为前提,以销售预算为起点,进而延伸到生产、成本和资金收支等经济活动的各个方面。完整的企业预算包括经营预算、资本预算、财务支出预算等。预算管理对完善企业内部控制制度,实现企业资源优化配置,提高经济效益意义十分重大。

(二)预算管理的本质。

企业预算的本质是财务计划,是用货币金额和数量单位反映企业某个时期的现金收支、资金需求、资金融通、营业收入以及盈利状况和财务状况的一整套财务计划。第一,预算管理在本质上是一种权力控制管理。企业预算制定后,各责任单位必须执行。预算的目的是为了控制。预算是权力控制者采用的合理方式,即在为实现企业整体利益的目标下,明确各单位之间的权力范围。这种权力控制是通过机械化程序形成的激励与约束并存的制度来实现的。第二,预算管理在本质上具有全面控制的能力。企业预算是由采购、生产、销售、盈利、现金流量等单项预算组成的责任指标体系,是企业的整体作战方案及奖惩的标准、激励和约束制度的核心。它通常以企业目标利润为预算目标,以销售前景为预算的编制基础,综合考虑市场和企业生产营销诸因素,按照目标明确的原则,由企业最高权力机构讨论通过的企业未来一定期间的经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任作为约束依据。这种依据适用于企业的一切生产经营领域,并将各个预算统一于总预算体系之下,因而称之为“全面预算”。它不只是财务部门的事情,而且是企业综合的、全面的管理,是具有全面控制约束力的一种机制。

二、预算管理的作用

(一)有利于降低企业的经营风险与财务风险。

制定和执行预算的过程,就是企业不断用量化的工具使自身的经营环境、经济资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程。预算管理要求企业在市场调查的基础上认真做好经营计划,增强企业经营预见性、针对性和科学性,把企业经营建立在理智、严谨的规划之上。避免企业盲目发展,防范不必要的经营风险和财务风险。

(二)有利于协调工作关系。

预算使企业的管理者全盘考虑企业整个价值链之间的相互关系,明确各部门的责任,便于各部门之间的协调,促进企业内部各部门间的合作与交流,避免由于责任不清造成相互推诿的情况,它能调动企业各部门的积极性,促成企业长期目标的实现。

(三)有利于考核及强化内部控制。

预算是对企业计划的数量化和货币化的表现。因此,预算为业绩评价提供了统一尺度和标准,便于对各部门业绩实施量化考核,落实企业奖惩制度,也方便了对员工的激励与控制。预算管理对企业各部门及其员工的日常活动进行了规范,使企业的经营活动有目标可循,有制度可依,避免朝令夕改、随意变化。

三、企业预算管理存在的问题

预算管理是企业的发展到一定阶段的必然要求。但是,任何一种新的管理方法在推广和实施过程中不可避免地存在着完善和提高的过程,即企业管理存在的问题。

(一)预算的制定缺乏健全的组织机构和足够的市场调研人员。

大型国有企业集团往往有众多核算实体,各实体在地域范围、市场环境、消费水平、销售潜力、人员结构、资产状况等方面存在较大差距,不能用一种模式,一种标准来解决不同条件下的问题。要真正充分了解这些差距,需有专门的组织机制和专人调研。有的公司虽然成立了预算管理委员会,但没有明确各自的调研范围,且人员基本上兼职,没有精力投入预算调研上来,预算调查工作显得十分薄弱,预算结果的底气显得不足。企业在预算管理过程中忽视对市场的调研与预测,使很多预算指标与企业外部环境不相容,整个预算指标体系难以被市场接受,而且由于预算指标缺乏弹性,缺乏对市场的应变能力,这也使企业的预算工作难以推行。

(二)缺乏企业长期战略的指导。

企业的预算是一种年度性的计划,在没有企业战略的环境下推行预算管理,会重视短期活动,忽视长期目标,使短期的预算指标与长期的企业发展战略不相适应,各期编制的预算衔接性差,这样的预算管理难以取得预期效果。部分预算指标仅以历史指标值和过去的活动为基础,确定未来的预算指标值,没有认真地对企业的未来活动作评估,预算指标值缺乏客观性,难以成为考核和评价员工的有效基准。

(三)预算工作缺乏整合思想。

预算的制定和实施是一个全方位的,涉及企业经营管理的各个方面,需要每个部门和工作人员都参与预算管理,目前预算理念实质上还仅停留在财务部门,没有上升到全员预算的高度,没有融入企业总预算的概念,这样的预算编制结果难以达到相对科学。

(四)缺乏有效的考核与激励措施。

执行预算管理过程中还没有配套的考核机制,缺乏应有的激励和奖惩措施,超支不罚、节约不奖,从而出现预算执行单位在预算较宽松的项目上设法足额用完预算,在预算较紧张的项目上又未能合理节支或作必要的调整,考核基本上流于形式。

综上所述,缺乏企业战略的指导做预算,无视市场环境的约束做预算,基于过去、凭空地设计预算,在没有价值链分析的条件下实施预算,都将使预算管理的效果大打折扣。

四、实施预算管理应注意的问题

(一)以建立预算管理责任制为保障。

开展全面预算管理,是企业强化经营管理、增强竞争力、提高经济效益的一项长期任务。实施预算管理,绝不仅仅是企业财务部门的事,企业要把全面预算管理作为加强内部基础管理的首要工作来抓,成立以企业财务总监为首的企业预算管理组织机构,明确预算管理的第一责任人为企业内部各单位、各部门的行政主要负责人,实行首长问责制,切实加强领导,明确责任。要通过预算管理责任制,使预算管理成为协调企业内部各部门之间经济活动和利益冲突的有效手段。企业在通过商品和劳务向顾客传递价值的过程中需要各部门的密切配合,各部门应通力合作,努力为顾客提供更多的价值,部门之间发生利益冲突时应以顾客利益为最高准绳来协调矛盾和安排活动,这样才能确保企业在市场中的竞争力。

(二)以企业战略为基础。

预算管理是对计划的数字化反映,是落实企业发展战略的一种有效手段。因此,企业在实施预算管理之前,要认真进行市场调研和企业资源分析,明确本企业的长期发展目标,以此为基础编制各期的预算,这样可以使企业各期的预算前后衔接起来,从而避免预算工作中可能出现的盲目性。企业的生产经营活动是收入的源泉和成本费用的动因,企业未来的活动则是企业预算数值大小的直接决定因素。企业应该在对其未来活动进行周密预测的基础上编制预算指标,并将这些活动在各部门之间进行合理的分解,这样才能使企业的预算指标符合实际,客观公正,使企业内部各部门易于接受,保障企业各项增值活动的顺利实施。

(三)以市场为导向。

企业总预算的基础是销售预算,只有预计的销售额确定了,一定时期的销售预算、办公预算、人力预算、福利预算、财务预算、车辆预算及其它期间费用预算才能最终确定下来。可见,整个企业预算体系的基础是对市场情况的预测与分析。而且,为了应对市场的变化,企业制定的预算指标应该具有一定的弹性,为预算工作的顺利开展留有余地,减少预算过大所带来的风险,这就要求制定销售预算的责任人,认真面向市场,对各地的市场资源进行充分的调查分析。预算管理中最令人头痛的问题是,预算管理者不得不面对一些不确定的因素,也不得不预定一些预算指标之间的关系。例如,在确定销售费用时,一般是通过其占销售收入的比重来决定;在确定给社会各方面的捐赠时,常假定一定的金额。可见,没有一些合理的假定,预算是无法制定的,预算工作也无法正常展开。

(四)以营业收入、成本费用、现金流量为重点。

企业的营业收入预算是全面预算管理的重点。营业收入预算是否适当和切实可行,关系到整个预算的合理性和可行性。企业的成本费用预算是预算支出的重点,在收入一定的情况下,成本费用是决定企业经济效益的关键所在。成本费用越高,企业的经济效益越低;反之,则企业的经济效益就越高。现金流量预算是企业在预算期内全面经营活动有效运行的保证,没有准确恰当的现金流量预算,整体预算管理犹如建立在沙滩上的楼阁,经不起任何风吹雨打,当企业的资金链断裂,企业就不可能维持正常的生产经营活动。只有通过控制现金流量才能确保收入项目资金的及时回笼及各项费用的合理支出;只有严格实行现金收支两条线管理,充分发挥企业内部财务结算中心的功能,才能确保资金运用权力的高度集中,形成资金合力,降低财务风险,保证企业生产、建设、投资等资金的合理需求。在企业预算管理中,对资本性支出项目的预算管理,要贯彻量入为出和量力而行的原则。要充分考虑企业的偿债能力,避免没有资金来源或负债风险过大的资本预算。

(五)以考核与奖惩为预算管理的生命线。

严格考核不仅是为了将预算指标值与预算的实际执行结果进行比较,肯定成绩,找出问题,分析原因,改进以后的工作,也是为了对员工实施公正的奖惩,以便奖勤罚懒,调动员工的积极性,激励员工共同努力,确保企业战略目标的最终实现。企业的员工是预算的制定者、预算信息的利用者、预算的执行者、预算制度的被考核者,也是预算工作的主体,是预算工作效果好坏的决定性因素。因此,预算工作应该以人为本,关注道德。离开了对人的关注,企业的预算工作便无法搞好。由于预算影响到很多人的经济利益,预算管理不可避免地涉及到道德问题。例如,有的部门为了小团体的利益,在制定预算时表现出本位主义的思想,做出较为宽松的预算,预算收入指标压得低低的,预算支出指标定得高高的,这就背离了预算指标应该尽量客观、公正、可靠的要求。缺乏道德意识的预算管理必然影响预算工作的质量。在执行预算工作过程中还应注意发挥员工的主观能动性,鼓励全体员工参与预算工作,培养他们主人翁的意识。

总而言之,企业预算管理是一个系统管理工程,包括全额、全员、全过程,是对企业的所有资源、所有活动进行整合,因此通过预算的运作和管理,能够充分发挥系统的效益。在大型国有企业,全面预算可以统帅强大的现金流、物资流和复杂的法人治理结构,起着融汇这些庞杂支节的干流作用和科学的导向作用,促使企业从粗放型向集约型的转变,并使关注的重点延伸到经营过程和资本资产的运作过程,促使企业从原始的、经验的、人为的管理,向科学化、精细化、标准化管理过渡。□

(作者单位:中国石化股份有限公司江汉采油厂国有资产管理科)