试论企业税务风险管理

许鲁才　张　晓

随着市场经济的发展，企业经济行为越来越复杂，税收法规体系也相应的越来越繁琐，企业的纳税风险日益突显。近年来，国际上很多大公司因为对税务风险的防控不严而掉进“税务门”丑闻，如创维、中国平安就曾先后因此在股市跌停。税务风险处理不当，轻则可能使企业遭受法律制裁、财务损失、声誉损害或承担不必要的税收负担等损失，重则可能导致企业的破产：对税务风险进行恰当、有效的管理可以帮助企业规避风险，或百尺竿头，更上层楼。

一、税务风险的定义及特点

美国学者罗伯特·梅尔曾把风险定义为“风险即损失的不确定性”。所谓不确定性，就是人们对每次事故所造成的损失在认识上或估计上的差别。这种不确定性包括：发生与否不确定、发生时间不确定、发生状况不确定以及发生结果之程度不确定。澳大利亚昆士兰大学教授罗伯特·希斯博士关于风险的定义为“通过对以往数据的统计分析，或专家对某个真实事件的客观判断，通常可推断得出可能有的失败或负面结果，这个可能的失败或负面结果就是该事件的风险”。我国学者金锡万在《企业风险控制》一书中指出“风险是人们对未来行为预期的不确定性而可能导致的结果与预期目标的偏离程度。”这里的结果与不定性相对应，包含正反两种可能，结果与预期目标的偏离程度越大，对于负偏离，意味着威胁越大；对于正偏离，则意味着机会越大”。现代经济学中一般将风险定义为“事件或经济结果的不确定性”或“发生危险、损失、损伤或其他不利结果的机率和程度”。由上述定义可以看出，风险分为狭义和广义两种。广义的风险不仅是指损失的可能性，也包括盈利的可能性；狭义的风险为遭受损失的可能性。

在理论上，对纳税风险的研究还不是很多。Michael Car-mody(2003)澳大利亚的一个税务研究者认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两个因素。王震寰2006年8月7日的中国税务报刊登的《不可忽视的税务风险》提到“税务风险，乃是纳税人由于纳税违法、违规问题而导致补税、罚款甚至刑事处分”。李淑萍在《论税务风险的防范及机制创新》一文中指出“企业税务风险，是指纳税人没有充分利用税收法规或者纳税风险规避措施失败而付出的代价，是由经济活动环境的复杂性、多样性，以及纳税人认识的滞后性、对税收法规理解的失误等共同作用的结果”。国家大企业司有关负责人在接受记者采访时指出，企业税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金／刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。

综上观点，可以看出，学者对纳税风险的定义主要侧重于风险损失，本文将企业税务风险定义为企业因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担等潜在损失和不恰当的遵循税法所造成的机会成本。企业纳税风险具有不可避免性、主观相关性、可计量性、可控性等特点。税收强制性、无偿性、固定性的特点，决定了纳税风险是不可避免的。不论企业的经营状况如何，都要涉及到税收事宜，不可避免的面对纳税风险。纳税风险的主观相关性是指纳税风险大小与企业的管理人员和纳税人员有关，风险偏好者会倾向于高风险的税收方案，风险规避者会倾向于风险低的税收方案。业务素质高纳税人员有较高的风险识别能力和决策水平，可以降低了企业的纳税风险。企业可以参照经验数据，借助数理技术手段对风险加以分析估算，对未来的风险进行计量，并根据计量结果结合税收的特征与现行税收政策，对风险进行控制。

二、企业税务风险管理的重要性

(一)企业税务风险管理的定义及目标

1税务风险管理的定义。T.Nicolalsen(2003)认为，税务风险管理是指纳税人通过财务活动的合理安排，以充分利用税收法规所提供的优惠政策，在不引起税务执法机关关注的情况下获得最大的税收利益。TOM Neubig(2004)认为，税务风险管理是指在纳税义务发生之前，有系统地对公司经营或投资行为进行审阅，寻找最易引起税务执法机关关注的事项并事先进行合理安排，以达到既不引起税务执法机关关注，又能尽量地少缴所得税，这个过程就是税务风险管理。刘蓉领著的《公司战略管理与税收策略研究》一书中认为税务风险是指税务责任的一种不确定性，税务风险管理即是对这些不确定性的管理。范忠山、邱引珠编著的《企业税务风险与化解》一书中认为，税务风险管理指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和安排，免于或降低税务处罚，尽可能地规避纳税风险，并在不违反国家税法的前提下尽可能地获取“节税”的收益，降低公司税收负担。

综上所述，目前国内外学者将税务风险管理定义在减少税负的层面上。笔者认为企业税务风险管理是企业在兼顾经营目标的前提下，通过系统、有效的管理，避免或减少其遭受法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担和机会成本的管理过程。

2税务风险管理的目标。税务风险管理的主要目标包括：税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报各等涉税事项符合税法规定。目标重点突出了税务行为的“合规性”，即涉税事宜均符合法律规定。

(二)企业税务风险管理的意义

1是企业整体风险管理的一部分。税务风险管理是企业整体风险管理的一部分，作为整体的一个流程，税务风险管理必不可少，关系到企业整体风险管理的运行。

2减少风险，使企业损失最小化。企业通过税务风险管理以最小的耗费把风险损失降至最低限度，达到最大的安全保障。企业对税务风险管理投入成本取得的收益就是减少风险：一是可以减少风险发生的可能性；二是即使风险产生了，也可以通过风险管理减少它带来的损失。

3保证生产经营环境的安全。税务风险管理做的好，可以为企业提供相对安全的生产经营环境，从而消除企业的后顾之忧，保证生产的正常进行。

4保证企业经营目标的顺利实现。企业把盈利放在企业目标的首位，其间会考虑税务负担的轻重，企业税务风险管理做的好，可以保证企业获取稳定的、不断增长的利润。

5促进企业决策的科学化、合理化。企业在做出重大决策的时候，往往要考虑其所涉及的税务因素，调查其适用的税收法规和优惠政策。恰到好处的运用税务筹划和税务风险管理，可以促进企业决策的科学化、合理化。

6减少企业的政治成本。受传统思想的影响，企业税务方面出现问题时，首先想到的是拉关系，送礼来解决问题，其花费即为政治成本。其他条件保持不变，通过有效的企业税务风险管理可以减少不必要的政治成本。

7有助于经济的稳定发展。风险管理有助于消除税务风险给企业带来的灾难性损失及其他连锁反应，从而维持了整个社会和行业的稳定发展，有利于社会生产的顺利进行，促进经济稳定发展和经济效率的提高。

参考文献：

[1]盖地，税务会计与纳税筹划，高等教育出版社，2003

[2]刘蓉，税务筹划实务与案例，黑龙江人民出版社，2002

[3]范忠山，企业税务风险与化解，对外经济贸易大学出版社，2003

[4]张剀，刘云昌，邹国金，建好风险防火墙，关上企业“税务门”，中国税务报，2009，4，27

[5]《大企业税务风险管理指引(试行)》(国税发[2009]90号)

[6]张剀，独家专访，总局权威解读《指引》，中国税务报，2009，5

[7]李庆虎，段学仲，张佰容，企业全面风险管理：识别、评估与控制，中国总会计师，2007(g)

[8]温利锐，企业纳税风险及风险控制问题的研究，优秀硕士论文，东北财经大学，2006

[9]李建琼，企业税收风险管理机制研究，优秀硕士论文，西南财经大学，2007。