试论学校固定资产管理的审计监督

王　芳

近年来，随着学校办学资金来源的多元化，购建形式呈多样化，并且随着国家宏观教学资源的优化，学校的调整合并，固定资产管理变得更为复杂。因此，在新形势下，学校应该根据国家统一会计制的规定，结合学校的实际情况，建立科学的固定资产管理制度并对固定资产进行严格的审计监督。

一、学校固定资产管理的现状

1固定资产购置缺乏计划性和有效的制约机制，随意性较大

学校目前固定资产盲目购置、计划外自行购置或重复购置现象比较严重，这必然造成部分固定资产浪费或损失，其应有的使用效益不能很好地得到发挥；必然使有的固定资产大部分时间被闲置，甚至很快被沉淀下来，固定资产的有用性得不到保证。

2家底不清，账实不符

长期以来，许多学校不进行固定资产清查，实物管理部门与财务部门没有开展经常性对账工作，使会计账面余额与管理台账余额不相符。此外，学校内部有关部门配合、协调性较差，造成账卡之间、账账之间、账实之间也不符。更为突出的是没有将固定资产的购入、使用和退出各环节置于有效的财务监督之下。有的固定资产购入后先交付使用，后办理入账手续；有的已报废，但未及时销账。这种种不规范的做法，使固定资产存量不明，家底不清。

3资产管理存在重钱轻物现象，国有资产损失浪费现象严重

不少学校非常重视现金管理，收支严格，保管妥善，出了差错及时查找纠正，但对教学科研仪器设备，购入的办公家具、固定资产等管理不严，保管不善，资产损失现象严重。

4仪器设备等固定资产求大求新

由于求大求新，重复购置资产、购入资产闲置不用、资产使用效率低等现象普遍存在。另外，教学实验材料等低耗品采购分散，库存管理不科学。

5现行管理体制不能适应资产管理发展的要求

过去学校资产靠财政拨入经费购置，学校只管用，不管效益，学校国有资产由总务后勤处、设备管理部门等多头分管，缺乏统一归口的强有力的管理协调机构，使资产管理工作交叉重复，部门之间遇到问题相互推诿。使用部门只管用，人员更换调离时，其名下的物品也随时间的流逝不知去向。同时，资产的账目也不全面，有的资产购置多年，财务部门和设备管理部门却未入账，有的早已报废却仍挂在资产账上。

二、学校开展固定资产管理审计的基本思考

1加强对固定资产配置预算的审计，实行事前监督

对固定资产配置预算的审计监督，首先要根据学校发展的长远规划，根据当前教学科研以及师生生活的需要，做好固定资产配置的论证，力求配置决策具有可行性和科学性，这样才有利于学校统筹规划，提高配置效益。对固定资产配置的论证，要坚持以下原则。

(1)坚持技术上的先进性和科学性

拟购置的固定资产，要进行技术论证，充分考虑学科发展的趋势，保证购入的固定资产技术上的先进性和科学性，满足现代教学和科研的需要。

(2)坚持经济上的合理性

在技术上满足教学科研及学校发展的需要，并不意味着不计资产成本，不讲投资效益，一味地追求高、精、尖产品，而是要坚持经济上的合理性，努力降低资产的购置成本。

(3)坚持教学与科研相结合的原则

要尽量配置教学科研通用的固定资产，实现教学科研等环节固定资产资源的共享。

2加强对固定资产购置、使用、处置等全过程的审计监督；实现全过程、全方位的控制

(1)加强固定资产购置过程的审计监督，实现固定资产购置与付款的过程控制

①要督促管理部门建立健全固定资产购置的申请和审批制度。学校各部门需添置固定资产，要根据教学科研等计划提出固定资产购置申请，经资产管理部门初审，内审部门复审，报学校主管领导批准后方可购置。应严格控制超预算和预算外购置项目。

②要坚持实行固定资产招标采购制度。招标采购是一种高效科学、有组织、规范化和透明度高的交易运作方式，是以竞争方式通过招、投、开、评和定标等步骤来确定中标方并订立采购合同的制度。固定资产购置引入招标制度，能扩大采购选择面，减少人为因素的干扰，增加经费支出的透明度，杜绝暗箱操作，有效防止采购中的各种腐败行为。同时，有利于学校利用有限的资金选购到性能更好、价格更优的高性价比产品，达到高效节约与资源合理配置的目的。

③对于固定资产的验收和付款环节的审计监督。加强验收报账环节的审核，对固定资产和一些消耗材料的验收报账一定要特别重视，坚决杜绝对设备不见物就验收的现象发生。主要是要督促建立健全学校固定资产验收制度和付款审批制度，坚持不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督的原则，确保采购与付款业务、采购与验收及相关会计记录、付款审批与付款执行等不相容岗位相互分离，防止不法行为的发生。

(2)强化固定资产使用过程的审计监督

①通过定期或不定期地检查使用部门对固定资产的使用情况，发现使用中存在的问题，及时予以纠正。定期进行清产核资，界定产权，摸清家底，做到账、卡、物相符。通过清查，查明固定资产的分布、使用状况和完好程度。

②利用定量分析的方法，对固定资产的使用情况进行分析考核。第一，分析固定资产的使用效率。主要分析固定资产产值率(总产值／学生总人数)，学生人均固定资产占有率(固定资产平均总值／学生总人数)、固定资产更新率(当年新增固定资产／年固定资产平均总值)、仪器设备利用率等指标。第二，分析计算固定资产的结构和各类固定资产所占的比重。第三，运用对比法分析以上指标的变化。通过纵向与以往年度对比，横向与兄弟学校对比，找出差距，分析产生差距的原因，促使相关部门采取相应的措施，挖掘潜力，提高固定资产的使用效益。如将校内各部门的仪器设备和其他资产统一调度，合理配置，打破条块分割，实现资源重组和共享。特别是常规性仪器设备和其他资产，如计算机、实验室、田径场、图书馆、食堂等，坚持综合利用，减少积压和闲置。要建立固定资产使用的考核制度，考核各部门固定资产的使用成本和效益，并与使用部门和教职工的切身利益挂起钩来，从而增强广大教职工的成本意识，提高固定资产的使用效益。

(3)加强对事业性资产转经营性资产的审计监督

第一，要坚持非经营性资产转经营性资产严格按制度规定办理相关手续，实行有偿占用。对于投入创收和经营的固定资产，要按规定计提折旧费，实现价值补偿和实物更新，从而实现资产的保值增值。第二，对后勤社会化管理的固定资产实行有偿使用。随着后勤社会化进程的推进，大量的事业性资产转化为经营性资产，学校应对这部分资产做好清产核资和资产评估，明确其最终所有权为学校主办者，学校法人对这部分资产享有资产收益权，采取类似于对企业固定资产的管理办法，实行有偿使用，确保固定资产的保值增值。

(4)重视固定资产处置过程的审计监督

通过审计监督，促使学校建立和完善公开透明的固定资产处置制度，规范处置程序。第一，对于出售以及对外投资的固定资产，要做好技术鉴定和资产评估，合理确定转让或投资价值，防止固定资产处置过程中的不法行为。第二，对报废清理的固定资产，要严格履行报批手续，合理估计残值的价值，确保变价收入及时入账，防止国有资产流失。

(5)加强对固定资产保管的审计监督

内审部门要督促相关部门建立和健全固定资产保管制度和财产清查制度，明确保管人员的岗位职责。要协助管理部门定期或不定期地进行固定资产清查和盘点，及时发现固定资产的短缺现象，找出短缺的原因。对于因部门或个人管理不善造成的资产损失，要追究相关部门和人员的责任。对于清理发现的账外固定资产，要督促相关部门及时入账，防止固定资产体外循环，确保国有资产的安全和完整。

综上所述，通过内部审计，从制度上发现固定资产管理存在的缺陷，促使学校建立和健全固定资产内部控制制度，加强固定资产管理，防止国有资产流失，确保固定资产的安全和保值增值。

参考文献

[1]田红，封建林，加强高校仪器采购管理提高投资效益，丽水师范专科学校学报，2004(4)：111-113

[2]教育部教审字(1997)2号，教育系统固定资产审计实施办法

(责任编辑付一静)