浅谈现代内部审计的职能

刘志渊

[摘要]内部审计是我国社会主义审计体系的重要组成部分，随着社会经济的迅速发展和市场竞争的日益激烈，内部审计在企业中的地位显得越来越重要。本文分析了内部审计职能的演变过程，借鉴相关学者的看法，对现代内部审计职能提出了自己的观点。

[关键词]经济监督；经济评价；经济鉴证

[中图分类号]F239.0[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)11-0059-03

内部审计的职能是由企业自身条件和所处的外部环境所决定的，它是为适应企业发展和经济环境的需要而产生，又伴随着经济、科学技术、文化及经济体制等环境变化而发展的，其职能也以各种环境因素的变化为转移。正确认识并充分发挥内部审计的职能，是建立现代内部审计制度的关键，这对深刻认识内部审计的本质，正确行使内部审计职能具有重要意义。

一、内部审计职能的演变过程

内部审计的职能是指内部审计本身所固有的内在功能。内部审计有什么职能、有多少职能不是由人们的主观意愿来决定的，而是随着社会经济的发展而发展变化的。

1早期内部审计的职能

内部审计最早起源于奴隶社会，到了中世纪得以形成并有了一定的发展。早期的内部审计是以寺院审计、行会审计、城市审计、银行审计和庄园审计等形式进行的，审计的目的是查错防弊，审查单位内部受托人的诚实性，解脱受托者的经济责任。因此，经济监督是早期内部审计最基本的职能。

2近代内部审计的职能

18世纪产业革命后，随着资本主义商品经济的兴起，企业的所有权与管理权开始分离，内部审计也开始进入近代内部审计阶段。19世纪末20世纪初，资本主义进入垄断阶段，产业结构和经营机制出现了新的变化，企业规模越来越大，分公司、分支机构越来越多，为了加强监督和管理，各大公司纷纷设立内部审计的专职机构或人员，开展内部审计。近代内部审计的目的已不仅在于查错防弊，而且包括对实现公司经营目标、贯彻公司方针、政策以及对管理效能、效率等方面进行评价。因此，近代内部审计的职能包含了经济监督和经济评价两个部分，但评价的范围较窄，评价职能的发挥还不够充分，经济监督仍然是内部审计的主要职能。

3现代内部审计的职能

进入20世纪40年代以后，资本主义企业的内部机构和外部环境进一步复杂化，管理层次越来越多，市场竞争越来越激烈，企业管理者对于降低成本，提高经济效益的要求更加迫切，对内部审计的要求也越来越高，从而，内部审计进入了现代内部审计阶段。现代内部审计与前期的内部审计相比较，审计的内容有较大的变化，除了传统的以查错防弊为目的的财务审计以外，还从管理制度的健全、工作效率的提高等方面逐步拓展了新的领域，如内部控制制度、经营目标等的审计。在此基础上，建立了以提高经济效益为内容的经营审计和管理审计，并成为内部审计的重点。现代内部审计除了对企业的财务收支进行事后审计监督以外，还有重点地开展事前审计，对企业的经济活动进行客观的评价，为企业的经营决策发挥建设性的作用。因此，大多数审计理论工作者认为现代内部审计主要具有经济监督和经济评价的职能，而且评价职能显得更为重要。1957年国际内部审计师协会对内部审计所作的定义“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动，它为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制”就说明了这一点。

二、关于内部审计职能的主要观点

对内部审计职能的讨论，已成为一个新的理论热点，国内外不同的专家学者以及内部审计实务工作者都有自己的看法。

1国内学者的观点

(1)单一职能论认为内部审计只有经济监督职能；

(2)二职能论认为内部审计具有经济监督职能和经济评价职能；

(3)三职能论认为内部审计具有经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能；

(4)多职能论认为内部审计具有经济监督、经济评价、经济鉴证、经济管理等职能。除此之外，还有的将服务、咨询等也归结为内部审计职能。

2国外观点

主要代表是英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑，即卡德伯利报告、哈姆佩尔报告以及作为综合准则指南的特恩布尔报告对内部审计的阐述，反映了西方内部审计职能的角色由监督者逐步向控制者转变的轨迹。

三、我国现代内部审计的职能内涵

我国现代内部审计产生于20世纪80年代初，在短短20年问，我国的内部审计得到了较大的发展，内部审计工作也取得了较大的成绩，人们对内部审计职能的认识也在发展变化，从而产生了如上多种观点。笔者认为，要合理、准确地认识内部审计的职能，必须结合我国当前的社会经济条件，结合我国当今的国情。我国现代内部审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。

1经济监督职能是现代内部审计最基本的职能

经济监督职能是内部审计最基本的职能，是指通过审核检查部门和单位内部财政财务收支和经营管理活动，揭露错弊，纠正不当行为，以督促其经济活动在正确的轨道上运行。内部审计的经济监督职能主要包括以下方面：

(1)审核检查部门和单位各种业务经营活动的合法性和合规性。如对企业的供应、生产、销售、分配、计划、决策、人事等活动进行监督和检查。

(2)审核检查部门和单位内部各种经济活动的有效性和经济性。如检查企业经济活动是否与经营目标保持一致；检查企业内部各部门是否忠于职守，是否履行其所承担的经济责任；检查各部门的经济活动是否有较高的效率，是否取得预期的效果，是否厉行节约。

(3)审核检查反映经济活动财务会计资料的真实性。如对企业的会计资料进行检查，了解其内容是否真实、可靠，账实是否相符。

但是，有人认为内部审计既要代表单位领导对本单位进行监督，又要站在国家的立场上进行监督，成为国家审计的必要补充。笔者认为这种观点是与我国社会主义市场经济体制相违背的，是一种过时的观点。随着市场经济的完善和现代企业制度的确立，政府的职能已发生根本的转变，从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过宏观调控促使社会主义市场经济的健康发展。因此，要求内部审计站在国家的立场上监督企业，内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段来看待是对内部审计监督职能的不适当定位，是不符合内部审计特点的。随着现代企业制度的建立和完善、审计监督体系的健全，特别是社会审计力量的增强，内部审计代表国家监督企业的职责应该由社会审计来代替，即社会审计人员作为独立的第三者应对企业经营活动的合法性、对企业出具财务报表的真实公允性予以审查鉴证。内部审计的经济监督职能，主要是站在企业立场上，为企业有效经营、健康发展服务。

2经济评价职能是内部审计最重要的职能

经济评价职能是由经济监督职能派生出来的，现代内部审计的评价职能已显得越来越重要，内部审计要在履行经济监督职能的基础上以履行经济评价职能为主。随着社会经济的迅速发展和市场竞争的日益激烈，企业急需对影响企业经济效益的一切因素进行深入分析和评价，而这些已远远不是内部审计单一的监督职能可以做到的。所以，内部审计必须将其作用领域发展到企业的供、产、销等各个方面，对企业的内部控制制度是否健全有效、项目和投资是否可行、决策是否科学、资源的利用是否有效、经济活动是否达到预期的目标等作出切实的、恰如其分的评价，有针对性地提出改进意见和建议，以促进企业改善经营管理、提高经济效益。

内部审计协会(ILA)在其发布的《内部审计责任书》中也认为：“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其他控制的有效性来发挥作用的控制”。

3内部审计具有内部经济鉴证的职能

所谓鉴证，是指鉴定和证明。鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者，既与审计事项的委托人没有利害关系，也与被审事项的当事人没有利害关系，这样的鉴证工作才具有客观公正性，鉴证结果才能使社会公众信赖。由于内部审计机构是被审单位内部的一个职能部门，其鉴证工作只能是一种内部鉴证，鉴证结果只能在单位内部使用，对外无效。

有些学者认为，由于内部审计的执行人与委托人和被审计人之间存在诸多利益关系，因此内部审计的鉴证结果是无效的，内部审计也就不存在经济鉴证职能。笔者认为这种观点是错误的。内部审计机构与本单位的其他部门虽然同属于一个单位，但它们之间存在相对独立性，内部审计的鉴证结果在单位内部是有效的，内部审计应该具有内部经济鉴证的职能。否定内部审计的鉴证职能，就等于否定内部审计的内部监督和评价职能。

4管理不是内部审计的职能

从内部审计发展的历史来看，内部审计一直是为管理者服务的，但是只有真正的管理者才能对企业的各个经济事项和过程直接加以管理和控制，也只有真正的管理者才应该对其管理结果承担管理责任，而内部审计人员既没有决策权，也没有直接的管理权，只为管理者提供服务。因此，管理不是内部审计的职能。

5服务和咨询也不是内部审计的职能

有些学者认为，现代内部审计除了对企业经营活动进行监督、评价企业系统运营的效率和效果外，还要针对此过程中发现的企业经营管理领域中存在的问题提出富于创意的、确实可行的建议，为企业管理当局更加有效地履行其职责提供服务。因此，内部审计具有服务职能。笔者认为这种观点是不正确的。内部审计从～开始就服务于企业的经营管理，内部审计所开展的经济监督、经济评价和经济鉴证活动无一不是为加强企业的有效管理、促进提高经济效益服务的，因此，服务只是内部审计的目的或作用，咨询只是服务的一种形式，我们不能将两者上升为内部审计的职能。

综上所述，笔者认为，现代内部审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能，而管理、服务和咨询等都不是内部审计的职能。只有完整准确地认识内部审计的职能，才能充分地发挥内部审计的作用，促使其更好地为我国社会主义市场经济服务。

主要参考文献

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