企业管理会计的定位

于新花

[摘要]本文首先分析了管理会计与财务会计的关系和区别，阐述了财务会计上升为管理会计的理由，阐述了管理会计在企业管理中的职能新认识，重点描述了管理会计中业绩考核的认识问题，最后阐述了构建我国管理会计信息质量特征体系的几点设想。

[关键词]管理会计；理由；方法；信息质量特征体系

[中图分类号]F234.3[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)08-0022-03

财务管理是企业管理的中心，但这并不是天然形成的，只有把财务会计提高为管理会计，才能使财务管理成为企业管理的中心。由此需要对企业管理会计的定位进行研究，对构建管理会计信息质量特征体系进行研究，同时，需要对管理会计中业绩考核进行正确的认识。现从如下4个方面进行讨论。

一、如何理解管理会计与财务会计的关系和区别

1管理会计与财务会计的关系

(1)是现代会计两大基本内容：管理会计与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。

(2)最终目标相同：管理会计与财务会计所处的工作环境相同，共同为实现企业管理目标和经营目标服务。

(3)相互分享部分信息：管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。同时管理会计信息有时也使用一些与财务会计并不相同的方法来记录、分析和预测企业的经营状况。

(4)财务会计的改革有助于管理会计的发展。

2管理会计与财务会计的区别

(1)会计主体不同：管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体，更为突出以人为中心的行为管理，同时兼顾企业主体；而财务会计往往只以整个企业为工作主体。

(2)具体工作目标不同：管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要为企业内部管理服务；财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务。

(3)基本职能不同：管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”；财务会计履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，属于“报账型会计”。

(4)工作依据不同：管理会计不受财务会计“公认会计原则”的限制和约束。

(5)方法及程序不同：管理会计适用的方法灵活多样，工作程序性较差；而财务会计核算时往往只需运用简单的算术方法，遵循固定的会计循环程序。

(6)信息特征不同，管理会计与财务会计的时间特征不同：管理会计信息跨越过去、现在和未来3个时态；而财务会计信息则大多为过去时态。

(7)体系的完善程度不同…：管理会计缺乏规范性和统一性，体系尚不健全；财务会计工作具有规范性和统一性，体系相对成熟，形成了通用的会计规范和统一的会计模式。

(8)观念取向不同：管理会计注重管理过程及其结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面的影响；财务会计往往不大重视管理过程及其结果对企业职工心理和行为的影响。

二、财务会计上升为管理会计的理由

财务管理应该是企业管理的中心，只有把财务会计提高为管理会计，才能真正实现。管理会计从传统的财务会计中脱胎而出，它的主要职能是计划、考核、控制、决策。

传统的财务会计，其实并不是为企业自身服务的，它的主要使用者是企业外部的投资者、债权人和政府主管部门。由于这一需要，相应的会计师事务所、审计师事务所作为社会中介机构芸芸而生，向社会公众提供客观而专业的服务。如今，上市公司的财务报告都出自这些中介组织，企业的财务会计已作为配角而存在。

在这一形势下，更应加快企业的财务会计提高为管理会计的进程，使企业的财务部门找准自己的角色定位，从而带动企业管理水平和经营水平的提高。

管理会计为企业自身服务的，它的使用者是企业内部的管理者。在时间概念上，财务会计反映过去的数据，而管理会计则反映未来，如预算就是最普遍的例子：在报告内容上，财务会计受公认会计原则限制，只对公司整体情况如收入和存货成本作概括反映，而管理会计则不受公认会计原则的限制，可详细反映企业任何局部的情况，提供某些事项的战略决策信息；在行为含义上，财务会计关心披露的充分性，而管理会计则关心报告怎样影响员工的行为；在行为性质上，财务会计是被动的，而管理会计则是主动的。

管理会计利用统计等数学方法，将财务会计提供的信息进行加工、分组、计算、对比和分析，向企业内部各级管理当局在制订短、中、长期的投资方案、规划、布置、指示和控制企业的日常经营活动中作出一些特殊的非事务性的决策，从而参与分析、修订经营计划，并为企业经营战略方案的实施、控制、评价和修订提供信息和依据。

在财务会计领域里没有生命的数据进入到管理会计的王国则成了有地位的“证人”，通过收集、整理、研究、分析一系列数据资料，管理会计可以揭示其存在的问题及原因，提出相应的对策和措施。从工作程序上看，最初是从数据比较到差异分析，然后是因素归集到原因综合，最后是结论意见到对策措施。

如何把财务会计提高为管理会计，首先是一个组织落实问题。目前企业都设有财务部门或计划财务部门，其职能一般包括财务管理、会计核算、资金管理、计划统计，可以先将财务管理的一部分搞大，使其承担管理会计的职能。

其次，是一个系统落实问题，明确需要收集、报送的数据范围和确定数据收集和报送的时间及期限，统一报表软件，使用局域网传送，如尚未具备条件则通过传真收发。数据和指标的确定至关重要，对每个指标都要明确其含义及统一其构成，要尽可能采用相对指标，使之具有可比性。

最后，是一个职能落实问题，对数据比较：差异分析中发现的问题，去伪存真、排除偶然因素，得出事实结论，这是最关键的一环。

管理会计是融管理和会计于一体的一个专门领域，是企业信息系统中的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。在日益激烈的市场竞争中能够很好地在企业发展的各个层次充分发挥其作用，主要表现在以下几个方面：①能够与企业发展的各个战略层次相结合，帮助企业作出正确的决策，如：战略目标定位、发展规划的制订、价值链分析、生产方式的选择、成本控制等。②管理会计能够在企业竞争层次之间建立有效的联系渠道，通过内部信息资源的处理、交换、控制与反馈，在产品与市场服务上表现出来，同时又将内外部相关信息向战略层次汇集，以使其能够根据市场、技术、消费等变化及时作出调整，从而形成一个闭合的管理信息、决策系统。③将企业各层次的竞争优势进行整合，以利于形成整体的、持久的竞争优势。管理会计可以作为一个有机的连接将各层次的竞争优势转化变得顺利而自然，并最终在市场上实现。因而其特性自然是依管理的特性为转移，并随着管理

特性的发展而发展。

三、管理会计在企业管理中的职能新认识

管理会计在现代企业管理中主要职能是计划、考核、控制、决策。管理会计是站在企业发展战略的高度来看企业内外部环境的变化，根据企业战略管理的需要，从企业的战略目标选择、组织重构、管理体制到内部业务重组、价值链分析、企业绩效评价以及产品市场的优势地位、销售网络的建立、成本核算及优化等各个方面提供具体的决策信息，从而帮助企业获得持久的竞争优势。

管理会计在企业战略层次的主要作用是通过企业内外部环境的分析，帮助企业决策者确定企业的发展战略，包括：企业发展的远景目标、产业方向的选择、组织结构的再设计、企业价值的自我设定等；在企业运作层次战略管理会计主要实现的功能是管理层次与管理方式的确定、预算管理、价值链分析、绩效评价、生产组织、成本优化等，这与企业核心能力的建设密切相关；市场能力层次对管理会计的运用，主要针对竞争对手的选择、市场占有分析、消费群体的特性、消费倾向分析等内容，这决定了企业的短期竞争力。

本部分主要讨论业绩考核的职能。随着管理会计成为现代企业管理的重要手段，业绩考核作为财务管理的一项基本职能、一个奇妙的管理杠杆，在企业管理中的作用日益重要。科学、合理而又系统、及时地考核企业经营管理状况，是正确进行经营决策和经营过程控制的重要方式与基本依据。但是，重复、繁杂且无序的考核则是造成经营管理混乱、被考核者无所适从进而无所作为的“罪源”。下面笔者浅谈几点对业绩考核认识。

1业绩考核的定义

笔者认为业绩考核是财务管理的一项基本职能或工具，进行有效财务控制的一种手段。财务管理的最终效率主要取决于是否有切实可行的考核制度，以及是否严格执行这一制度。严格的考核制度应包括建立考核机构、制订统一考核办法、确定考核程序、审核考核数据、依照制度进行考核和执行考核结果(奖、罚)。

正确认识考核的定义，有助于我们正确、适当地使用这个奇妙的管理杠杆，提高管理水平和效率。考核作为一种管理工具、一种控制手段，要想发挥其作用，必须科学、系统、适当地使用才行。这是工具或手段本身的属性决定的。否则，就会使其功效产生“边际效应递减”问题和滋生本来就难以避免的部门“本位主义”、“小集体主义”。

2业绩考核的主要作用

(1)导向作用。通过科学、合理设计考核指标体系的结构和无量纲化处理，使考核系统涵盖企业的长期发展战略思想和近期经营管理的重心及其努力方向，并充分反映企业经营决策者的管理意图，引导整个企业的各个分部为实现管理者管理意图和企业长期发展目标而努力。

(2)激励作用。考核办法中必须有奖罚规定，并务必严格执行，真正做到奖优罚劣、奖勤罚怠、避免劳酬不一、“非法领功”等现象的出现。考核的激励作用，主要在于它既可调节员工的物质需求，又可用于调节员工的精神需求。企业把考评结果作为衡量各分支结构、各部门的实际贡献，使各分支结构、各部门的负责人及所属成员了解其工作成就、得到其应受的奖励，激励其工作士气。

(3)护航作用。考核可以用于不断地调整目标与实践的差异。任何远期战略与近期战略目标的实现，都会遇到许多不可预期的困难或矛盾，但通过过程监测、考核分析、考核反馈等可以发现和解决这些困难或矛盾，确保经营管理的健康运行。

(4)控制作用。财务控制的最终效率主要取决于是否有切实可行的考核制度，以及是否严格执行这一制度。通过考核，对于偏离目标者进行惩罚，可以有效地实施财务控制。

3业绩考核必须遵循的原则

(1)考核制度必须是系统的、一体的，并且简明、清晰、易懂。要充分发挥业绩考核的导向、激励、护航、控制作用，使考核有较大的价值，首先必须使考核制度简明、清晰、易懂，使被考核者明白自己的努力方向和不作为成本或违规成本。

(2)业绩考核必须结合预算计划进行设计，体现公平、合理、有效的原则。预算计划是根据各分支机构、部门的历史现状、发展前景及同业环境、经济形势等制定的科学、合理目标，各单位、部门的日常经营管理均应围绕着它来进行。这样，考核必须结合其进行设计，才能体现公平、合理、有效的原则。

(3)业绩考核必须由设立的统一考核机构负责实施。我们知道，业绩考核的一项作用或目的就是激励，它必然牵扯到物质利益、精神利益的分配。只有使考核处于相对超然状态，才能实现考核的目的和作用。建立独立考核机构，负责实施公平、有序、精确考核是解决问题出处之所在。

(4)业绩考核必须严格执行已定制度。有信才能有所为。有制度不执行的“败坏效应”远远大于没有制度的“无为效应”，有制度不执行不但会降低管理者的管理威信而且会挫伤被考核者中努力群体的积极性，其不良影响相当深远。

(5)业绩考核必须纳入财务管理的范畴。市场经济中的真正企业开展任何一项业务，均需考虑“投入一产出”，进行“本－量－利”分析。这样，一项业务开展前的预测、开展中的分析跟踪、开展后的核算测评均需利用财务管理的知识才能进行。不然，其考核也只能是考虚核假的考核了。

总之，高度发达、细致全面的内部管理会计体系能够提高会计资料的正确性和可靠性，能够保证企业高效率经营。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性；科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。

凡是竞争力强、利润高的企业都有自己的核心业务和领域。与核心产品与业务战略相对应，企业在资源安排、机构设置、业务流程、风险控制等方面均紧紧围绕自己的核心业务和核心产品进行布局。这就需要有一套强有力的、能够客观公正地进行业绩评价、为经营管理决策提供信息支持并提高银行成本控制的能力的管理会计体系。

除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算，企业中的管理会计部门还要参与经营目标的制订、经营方案的决策、计划预算的编制、预算的执行情况分析等经营活动，从而把成本的控制纳入日常的管理过程，并使业绩的评价可以更加客观和公正，以更好地处理内部利益关系。

四、构建我国管理会计信息质量特征体系的几点设想

我国管理会计信息质量特征虽然形式上比较全面，但相互之间关系模糊，诸概念定义还不够明确，缺乏层次性和系统性，因此笔者建议：

(1)建立我国管理会计概念框架，将管理会计信息质量特征纳入框架体系中。我国目前尚无完整的财务会计概念框架，新颁布的具体会计准则已达到较高水平，使得现有的企业会计基本准则在理论上与具体准则不匹配、不协调。因此，修订企业会计基本准则、建立概念框架显得十分迫切。在修订时应将管理会计信息质量特征作为概念框架的一个重要组成部分，可以明确管理会计信息质量特征在会计基本理论中的地位，有利于使管理会计信息质量特征的理论研究深入发展。

(2)管理会计信息质量特征要符合我国的管理会计目标的要求。管理会计信息质量特征主要取决于管理会计目标，我国管理会计目标目前并不十分明晰，但主要体现的是“受托责任观”，这基本符合我国现阶段的国情，但所有者缺位现象影响了管理会计信息质量特征的实现。笔者认为，“决策有用性”是指对信息使用者有用，信息使用者包括投资人、债权人以及委托人等相关各方，因此“决策有用观”实际涵盖了“受托责任观”。根据新经济时代的特点，我国企业进入国际市场的机遇大大增加，“决策有用性”将有利于中国企业参与国际竞争，因此我国管理会计目标应定位为“受托责任观”与“决策有用观”二者的结合，这样才能与管理会计信息使用者扩大到全球范围的变化相适应。

(3)构建多层次的管理会计信息质量特征体系。我国管理会计信息质量特征体系的建立可以借鉴国际会计准则委员会的模式，但要考虑中国的国情。管理会计信息质量特征体系应多层次化，第一层次为总体质量特征，即有用性；第二层次为主要质量特征，包括可靠性、相关性、透明度、可比性和充分性；第三层次为次要质量特征，包括如实反映、公允性、谨慎性、完整性、重要性、前瞻性和实质重于形式；会计信息的制约因素包括及时性、成本效益原则及相对性和动态性。

五、结论

企业管理会计在企业运行中起着重要作用，只有把财务会计提高为管理会计，才能使财务管理成为企业管理的中心。实践表明，管理会计的成果是非常广泛的，对企业经营既有战术意义，又有战略意义。

主要参考文献

[1]潘飞，管理会计[M]上海：上海财经大学出版社，2003。