浅论预算控制

兰国锋

摘 要:文章阐述了预算控制的基本概念和企业预算控制的方法,分析了我国企业预算控制存在的问题,同时提出了完善我国企业预算控制存在问题的对策。

关键词:预算控制的客观性 激励机制 有效控制 与业绩评价结合

中图分类号:F272 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)07-213-02

随着我国市场经济体制的逐步建立,越来越多的企业开始借鉴国外经验,摸索运用预算控制,取得了一定的成效。但从实施的情况来看,还存在一些问题,本文试图对我国企业预算控制与控制存在的问题进行分析,进而探讨我国企业预算控制与控制的完善措施。

一、预算控制的基本概念

1.预算控制的含义。在管理控制中使用最广泛的一种控制方法就是预算控制。预算控制最清楚地表明了计划与控制的紧密联系。预算是计划的数量表现。预算的编制是作为计划过程的一部分开始的,而预算本身又是计划过程的终点,是转化为控制标准的计划。

2.预算控制的范围。财务预算控制的范围十分广泛,主要从以下几个层面来实施:第一,从预算的内容来看,财务预算控制范围应当包括投资活动的预算控制、融资活动的预算控制、营业活动的预算控制、现金流量的预算控制、财务状况的预算控制和经营成果的预算控制。第二,从预算的管理环节来看,财务预算控制应包括所有管理环节的控制,从预算的编制、执行、调整到预算的考评和奖惩,各个环节都需要实施控制。第三,从预算的实施部门来看,财务预算控制范围应当包括企业的各个责任中心和职能部门,凡是实施预算控制的责任中心和职能部门都是控制的范围。

二、企业预算控制的方法

1.事先控制。事先控制是指对企业中某一事件,在其活动前进行调节控制的一种方式,如产品投产前对产品设计、工艺设计的有关影响因素所进行的控制。其重点放在事前决策和计划上,在行动之前根据企业经济活动的各种预测和环境资料等前馈信息,拟订出不同可行方案,从中进行优选,然后以此编制计划和预算。

2.事中控制。事中控制是一个动态性的控制,通过事中控制可以有效抓住控制点,及时发现差异,衡量绩效,纠正偏差。事中控制一般可采用适当的职责分离和适当的信息记录以及准确的凭证证明。适当的责职分离,就是要把相互制约的职务分开,以便于相互监督,防止出错,有助于有效的控制。

3.事后控制。其重点放在对发生的行动效果(被控结果)的经常监督和调整上,以通过核算和分析获得信息,并与控制标准进行比较,提出纠正偏差的行为措施,确保控制目标的实现。这种控制方法的主要特点:一是以执行结果中所获得的信息反馈为前提;二是有较完整准确的统计资料为依据;三是通过分析、比较、采取措施以达到控制效果为目的。事后控制一般可采用严密有效的财务核算和分析报告系统,循环的定时和不定时的资产检查,以及定期不定期的财务及经济业务审计。

三、我国企业预算控制存在的问题

1.预算控制缺乏客观性。预算控制方法很多,但每一种编制方法都应该是根据企业经济活动的现状,考虑可能的企业内外部环境的变化,运用一定的预测方法进行科学预测,并进行正确决策后,进行计算(包括合理的估算)来确定预算中的各个指标的。也就是说,编制预算时确定一系列预算表格中的数字是要根据一系列现有的实际数据和预测数据经过客观的计算确定的,而不是随意的、主观臆想的。然而现实工作中有不少企业在编制预算,确定预算数据时,采取过于简单化的方法来主观估计预算数,没有考虑剔除现行经济活动中不合理的、不经济的因素,或缺乏预测环节,或随意地运用增量预算或减量预算的方法确定预算数。有很多企业以历史指标值和过去经济活动为基础,不考虑未来情况的变化,确定未来预算指标等等。这样编制出来的预算缺乏客观性,要么预算过高难以完成,要么预算过于松弛难以发挥应有的作用。

2.激励机制不健全。全面预算是把企业全部经济活动的过程与结果的正式计划,用数量和表格的形式反映出来的一系列文件。也就是说,全面预算是企业总体规划的数量说明。企业预算完成得好对高层管理当局来讲是业绩,对企业的全体员工来讲,就意味着更多的付出。根据市场经济规律,更多的付出应该得到更多的回报。只有这样员工的付出才会长久,员工的这种行为才会得到正面的强化,这样的管理制度才会有效。然而许多企业在实施预算控制时并没有建立健全相应的激励机制,企业员工工作好坏结果都近似一个样,这就必然不利于调动企业职工的积极性。企业职工的需求是多方面的,我们应该建立健全激励机制,满足职工丰富的需求。

3.缺乏有效控制制度。全面预算就是企业总体规划的具体化和数量化的说明。全面预算所表述的是一个理想中的经济活动状态,在其实施的过程中,难免会受到很多因素的影响,有的影响是正面的,有的影响是负面的。为了确保达到企业预算所确定的目标,在预算批准后的实施过程中,还必须要建立有效的预算控制制度,以便实施有效的控制。但现实预算控制的实践中,缺乏有效预算控制制度,难以取得预算控制良好效果的不是个别现象。

4.与业绩评价结合不紧密。预算控制是以预算为工具的管理活动,它应该既重过程,又重结果,而且把预算的过程管理和结果管理,与业绩评价有机地结合起来,实现预算控制与业绩评价的融合。然而,实践中却往往是预算控制与业绩评价相脱节,因而也不能取得良好的效果。

四、完善我国企业预算控制存在问题的对策

1.客观科学地编制预算。编制预算首先要客观把握现行预算的执行情况,总结以前编制预算的经验,同时要就市场情况进行调研与预测,把握企业生产经营活动产出与投入的市场行情,然后进行正确的决策,采用适当的公式与合理的算法来确定预算指标数。为了有效降低成本和费用,对于成本费用预算可以采用零基预算,也可以采用滚动预算、弹性预算、基于作业的预算控制等。这里需要注意几个问题:(1)客观有据的预算,应该具有可验证性;(2)注意预算指标口径的一致性;(3)保证预算指标的先进性,力争使预算定得不要太高,以免责任单位完不成;同时,也要避免预算指标定得过于松弛,起不到应有的作用;(4)注意引导有关职工积极参与预算制定的积极性。

全面预算是按照企业生产经营活动的内容来划分的。为了使全面预算能够落到实处,还需要把全面预算按照预算的执行主体进一步分解,变成全面责任预算,由各个责任单位负责完成自己的责任预算,进而完成全面预算。

2.建立健全激励机制。要建立健全预算控制激励机制,首先要树立全员参与意识,尽可能满足企业员工的多种需要。要营造有利的环境,注重对企业员工的激励,推行预算控制的责任化和自主化。尽管企业预算控制具有明确企业预算期内经营活动的目标,用以协调各个部门之间的工作,控制日常的生产经营活动,评价实际工作业绩等作用,但是,笔者认为实施预算控制本身就具有一种潜在的激励作用,即通过预算控制全过程来激发员工的积极性、主动性和能动性,顺利地完成预算任务,达成企业的经营目标。

3.实施有效的预算控制。前文述及的树立全员参与意识、满足企业员工的多种需要、营造有利的环境、推行预算控制责任化和自主化等,其实都是预算控制或有利于预算控制的情形。但仅仅这样也是不够的。关注预算实施情况及其差异,分清有利差异和不利差异,找出原因,采取针对性措施,及时控制不利偏差,保证企业经济活动能够按照预算设定的目标完成。预算控制与企业内部控制制度是密不可分的。COSO报告具有较强的理论可取性和实践可行性,得到了广泛的认同,对我国具有一定的借鉴意义。因此我们亦可借鉴COSO报告内部控制框架来加强预算控制。

4.预算考评与业绩评价相结合。企业在建立绩效评价指标体系时应尽可能地把业务部门的主要预算考核指标纳入进来,以便使预算考核与部门业绩考核相结合。预算考评与业绩评价不尽相同,预算考评既重结果,又重过程;业绩评价主要是关注结果,强调结果与薪酬计划挂钩;预算考评应成为业绩评价的重要组成部分。在企业预算控制中,应该重视预算考评在业绩管理控制系统中的核心地位。

对于预算年度综合业绩,可借助平衡计分卡分别做以下几个方面的评价:(1)根据企业所处寿命周期不同阶段,衡量其财务业绩;(2)从市场份额、老客户回头率、新客户占有率、客户满意度和从客户处获得的利润率,来衡量客户的开发状况和效率;(3)主要从成本指标、质量指标和时间指标来进行内部经营过程的评价;(4)从人才、信息系统和组织程序,以及加强员工培训,改善内部信息传递机制,激发员工的积极性,提高员工的满意度来评价学习与成长性。

5.密切联系市场动态,重视过程控制,以价值管理为主线的原则。密切联系市场动态是企业预算控制的又一个重要导向。预算控制所以要密切联系市场动态,是因为一方面企业预算把企业全部经济活动的过程与结果的计划用数量和表格的形式反映了出来,进而也就把企业生产活动的产出结果和所需要的资源确定了下来。如果企业的产出结果不能适应市场的需求,那么企业产出的价值就不能最终实现。同时,从投入的角度来看,市场情况的变化,也会影响企业预算所进行的资源配置是否能够真正实现,进而也影响企业的产出结果。另一方面,企业的生产经营活动的年度目标是在企业战略规划的前提下通过市场调研与预测来确定的,而市场可能是瞬息万变的,如果与企业相关的市场发生了实质性的不利变化,这就意味着需要根据市场上变化了的情况,适时地对本年度的预算指标值进行适当的调整,以便使预算适应变化了的市场行情。

预算制定审批后就要付诸实施。在实施过程中,我们不仅要考评企业及各个部门的预算执行结果,而且还要考评预算执行的过程。重视过程控制就是要在预算执行过程中及时地进行预算控制,这样可以及时发现问题,及时解决问题,避免在预算结束时才发现问题,而此时已时过境迁,可能会给企业造成损失。重视过程控制还有利于更加客观地评价业绩。

尽管企业的经济活动预算有些也能以非货币加以度量,但货币度量仍然是最基本的。可以说,企业预算从本质来看主要还是各种资源的价值表现,所以,预算控制应该以价值管理为主线。当然这并不排除和贬低非货币度量的重要性和必要性,有时候非财务指标会显得格外重要。

参考文献:

1.孙咏梅.预算控制——强化内部会计控制的有效途径[J].科技情报开发与经济,2004(12).

2.王忠.民营企业实行全面预算控制的必要性分析[J].社会科学家,2003(5).

3.罗伯特·N·安东尼.维杰伊,戈文达拉扬.治理控制系统.机械工业出版社,1999

4.杰罗尔德·L.齐默尔曼著,邱寒等译.决策与控制会计.东北财经大学出版社,2000

5.侯立新,曹海东.现代企业全面预算控制实务与案例.企业管理出版社

(作者单位:山西省电力公司供电工程承装公司 山西太原 030000)(责编:若佳)