论工程施工企业加强内部控制的有效途径

摘要:我国目前工程施工企业大多存在效益低下、甚至亏损的情况,面对当前形势,务必建立现代企业制度,完善内部控制规范,提高企业对内部控制的认识,营造一个良好的内控氛围,从而适应市场经济需要,提高经济效益,促进企业目标的实现。

关键词:工程施工企业;内部控制;内部审计制度;风险意识;成本管理体制

中图分类号:F275文献标识码:A 文章编号:1674-1145(2009)18-0175-02

一、企业内部控制的定义、目的

内部控制制度就是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制是一个单位内部的管理控制系统,它涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位,并针对业务处理过程中的关键控制点,将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部控制应当符合国家的有关法律、法规和本单位的实际情况,全体员工必须遵照执行,不同机构和岗位之间应做到权责分明、相互制约、相互监督;内部控制还应当正确处理成本与效益的关系,保证以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

二、目前工程施工企业现状及内部控制存在的问题

(一)控制环境薄弱

我国的工程施工企业由于体制问题,没有形成法制制约的大环境,内部控制制度流于形式,企业对内部会计控制认识水平落后于现实的需要,由于对内部会计控制认识不足,导致企业的会计制度不系统、不完整,难以有效控制经济业务,没有很好地实现内部控制的合法性,更没有实现内部控制的合理性。因而造成了各工程项目管理的会计信息缺乏,其他部门职责的履行必然受到影响。

(二)风险意识淡薄

由于社会经济环境的变化,企业间竞争越来越激烈,经营风险不断提高。然而,从我国施工企业的现状来看,企业风险意识并没有提高到应有的高度,还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上,没有形成风险意思,更缺乏有效的风险管理机制,在工程项目中,企业过分看重能否接到工程,不考虑自己的硬件设施和技术装备,没有进行严格的施工预算审核。

(三)内部审计制度不完善

从具体业务的内部会计控制看,工程施工企业存在问题的环节主要在:工程项目控制、实物资产控制、采购与付款控制,收款控制、成本费用控制等,由于管理体制和管理方式存在缺陷,我国企业内部控制的监督很薄弱,管理控制的方法不够先进,内部审计机构没有起到应有的作用,而现实中工程项目往往只重视工程竣工审计,而忽视工程招投标、工程可行性研究阶段以及工程建设施工阶段的审计,使审计载体流于形式,未发挥其应有的监督作用,加大了工程项目的风险。

(四)内控执行不力,考核奖惩机制不健全

国有企业内部控制活动中最大的薄弱环节,就是考核机制不够健全、有效。计划可能是好的,但由于没有人去考核、检查,或者说没有认真地去考核、检查,而只是搞形式,走过场,其执行效果往往很差。在施工中,不能严格把握工程质量控制、进度控制、造价控制等“三控”关,企业制定的单项工程项目经理经营责任制考核形同虚设,没有完善的激励机制和奖惩措施。

(五)成本费用控制不足

财务预算不周全或缺少预算,对分包的工程,没有进行严格的工程款支付和材料供应的内部控制,出现漏洞,造成工程款的超付,形成损失而增加工程成本,对由项目负责人承包的工程疏于管理,对承包人的要求是只

要能上交应上交的费用,其他方面不加干预,这势必造成成本利润的不真实。

三、完善工程施工企业内部控制的建议和措施

(一)转变观念,走出误区,完善控制环境

不少企业经营失败,都与内部控制薄弱有密切关系。企业经营失败、会计信息失真以及违法经营,在很大程度上都可以归为企业内部控制的缺失或失效。但对内部控制之所以薄弱,有其深层次的原因。因此,我们必须转变长期形成的已经陈旧的对内部控制的认识。提高企业对内部控制的认识和理解,营造良好的内部控制氛围。要像宣传新会计准则、新税法那样,对内部控制进行广泛宣传和推介,改变目前人们普遍将内部控制看作是一项制度性建设的错误观念,使企业管理层和广大员工充分认识到内部控制的包含企业经营活动各个环节的控制过程和活动,是一项复杂的系统工程,只有提高企业管理层和员工对内部控制和理解,才能形成一个良好的内部控制氛围,从而促进内部控制规范的建设和实施。

(二)加强工程结算管理

建设工程结算是建设工程施工竣工后建设方和施工方所要进行的一项主要工作,目前,建设领域工程款的拖欠问题仍然是困扰施工企业的一大难题,建设方拖欠工程款的主要方式之一,就是在工程结算过程中的设置障碍,使双方价款难以确定,最终达到拖欠的目的。我认为,施工企业在日常的施工管理中,至少以下三个方面要加强管理,才能解决这一问题,第一,加强施工合同的签约管理,合理确定施工方报送决算的期限和建设方审核决算的期限。第二,提高工程结算的准确性,加强工程签证管理。第三,加强工程档案管理,健全完备的工程结算资料。

(三)进行充分的风险评估

风险评估是提高项目内部控制效果的关键。单位应建立一个有效的风险评估机制,包括风险识别、风险分析、风险应对等,特别是承接项目之前,可采取风险预测技术,对工程项目进行可行性风险评估,将风险降到最低程度。

(四)设立良好的控制活动

控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个项目组织内的各个职能部门。我认为工程项目宜按照业务流程设立控制活动,并对重要的业务环节制订详细的控制措施。包括项目决策、概预算编制审核、价款支付、竣工决算等各个环节,明确各个环节的职责权限、程序,并相互制约、相互监督。

(五)建立完善的成本管理体制

施工企业的成本管理应实行全员全过程的管理,强化全员成本意识,调动全体人员的主观能动性和创造性是成本管理能否取得实效的关键。企业要建立以项目经理为核心的责任成本体系,根据建设单位签订的合同和项目经理签订项目目标责任书,明确项目班子的责任、权利、义务、奖惩等内容。项目经理应按照成本管理责任制和不相容职务分离的原则进行职责分工,将成本目标分解到职能部门、班组及个人,横向到边,纵向到底。

(六)建立完善的内部审计制度

工程审计的最终目标是确保工程质量,控制工程进度,降低工程成本,提高投资效益,企业应成立专门的内部审计部门,配备具有一定素质的审计人员,对单位各项工程的各个阶段实行定期和不定期的审计,并对审计情况及时上报单位负责人,保持信息沟通。特别是一些投资额大的工程项目,一定要在事前做好预算审计,否则不得签订工程施工合同,以便降低投资风险。

(七)建立有效的激励机制

企业应建立项目经理责任制,明确其职责权限,并将其经济效益与各项激励机制相结合。为保证企业内部控制制度有效实施,不断完善,企业要定期对工程施工项目内部控制制度的执行情况进行检查与考核,以评价其是否有效执行,效果如何,存在哪些问题,进而调整有关控制环节和措施。对于严格执行内部控制制度的部门和个人,应给予精神和物质奖励;对于违规违章的,坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降、职称聘任挂钩。

作者简介:胡清华(1978-),女,湖南岳阳人,湖南省岳阳市107国道管理处皇姑塘管理所会计师。