新准则对会计人员职业素质的要求

任国春

【摘要】新企业会计准则从发布至今，已执行一段时间。由于会计人员的职业素质良莠不齐。新会计准则在实际运行中还存在诸多问题，如假账泛滥、信息失真、秩序混乱等，严重影响了社会经济秩序和会计职能作用的发挥。基于以上情况，本文从介绍新会计准则颁布背蒂以及现实意义开始，介绍了会计准则的整体框架和变化，以及如何提高会计人员职业素质，以期促进新准则的顺利实施。

【关键词】会计准则；会计人员；职业素质

引言

2006年2月15日，我国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，实现了我国与国际财务报告准则的实质性趋同，进一步完善了我国社会主义市场经济体制，提高了我国的对外开放水平，加速了中国融入全球经济一体化的步伐。这也是我国会计改革和会计准则建设史上的一个重要里程碑。

一、新会计准则腰布的背景

(一)新会计准则颁布的背景

20世纪90年代初，为适应建立市场经济体制的要求，财政部制定了“两则”(《企业会计准则》和《企业财务通则》)和“两制”(《企业会计制度》和《企业财务制度》)。以后几年中，财政部根据成熟一个出台一个的原则，又陆续出台了16项具体会计准则，实现了我国会计与国际会计惯例的初步接轨。为了适应经济全球化、会计国际化趋势和完善社会主义市场经济体制的新形势、新要求，规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量．加快我国会计法规制度建设。财政部颁发了包括1项基本准则和38项具体会计准则在内的新准则体系，它标志着我国会计改革进程和会计法制建设进入了新阶段。

(二)新会计准则颁布的意义

新会计准则体系的颁布实施具有十分重要的意义，一是有利于贯彻以人为本的科学发展观。新发布的企业会计准则体系，以提高会计信息质量、维护社会经济秩序为宗旨，按照国际会计惯例对会计信息生成和披露作了更加严格和科学的规定，进一步强化了对信息供给的约束，有效地维护了投资者的知情权，有利于社会公众作出理性决策。二是有利于完善市场经济体制。我国会计准则建设，始终与建立和完善社会主义市场经济体制相互促进、相得益彰。三是有利于提高对外开放水平。会计是国际通用的商业语言，会计准则体系的发布．架起了密切中外经贸合作的会计技术桥梁，有利于进一步优化我国的投资环境，全面提高我国对外开放水平。四是促使上市公司提高会计质量，更好地保护投资者作为信息不充分一方的利益。同时促使上市公司改善治理结构，增强抗风险能力。

(三)新会计准则的框架

我国企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和相关的应用指南构成。其中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告作出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。

二、新会计准则的变化

(一)基本准则方面的变化

首先对基本会计准则适用范围及财务报告目标的修改。新准则调整为“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业”．财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。其次对基本会计准则依据会计基本原则的修改。继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重干形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。公允价值应用是新会计准则修改韵重点。

(二)具体准则方面的变化

1《存货》准则的调整。新准则中，取消了存货流转的“后进先出”法，主要考虑成本流与实物流在大多数情况下是不一致的。同时新准则规定允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值。而不再计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产，某些存货发生的借款费用也可以资本化，扩大了借款费用资本化的范围。

2《资产减值》准则的调整。按照新准则，计提范围为“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”。从2007年开始，计提后不能冲回，只能在处置相关资产后。再进行会计处理。

3《债务重组》准则的调整。新的《债务重组》准则重新界定了债务重组的定义，定义中强调了“让步”的概念。新准则明确了只有在“债务人发生财务困难”的前提条件下，才可以对获得债务的让步，确认为债务重组收益和损失。债务重组的结果计入当期损益。原《债务重组》准则规定对债务重组的损失计入当期损益，而债务重组收益则计入资本公积。新准则改变了这种做法，将债务重组收益和损失均计八当期损益。以非现金资产方式清偿债务时，引入了公允价值计量，而原准则规定采用企业以非现金资产方式清偿债务时，采用账面价值计量。

4《所得税》准则的调整。目前所有的A股上市公司所采用的所得税会计方法只有应付税款法或纳税影响会计法。但是，新准则规定采用资产负债表债务法．这将改变所有企业的所得税费用，并导致净利润的改变。资产负债表债务法，与原来的纳税影响会计法的不同之处在于：它要求企业在取得资产或负债的时候，除了在会计上根据付出价值确认资产的入账价值之外．还需要同时确认该项资产的计税基础，并将差额计入递延所得税资产或递延所得税负债。然后在每个会计期末．根据资产或负债的会计账面价值与计税基础的差异来调整递延所得税资产或递延所得税负债。再根据当期应交所得税来确认当期的所得税费用。

5《无形资产准则》的调整。新准则修订了准则的适用范围．修正了无形资产的定义。无形资产不再区分可否辨认，也排除了商誉。取消了原准则中第10条“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。对研究开发费用的会计处理进行修订．对研究阶段发生的支出进行费用化处理．但是对于开发阶段发生的费用，在符合相关条件的前提下．允许资本化，增加了有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定。

(三)会计处理方法的变化

1企业合并会计处理方法的调整。新准则中明确了企业合并的概念，对企业合并进行了分类，将企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并两大类，规范了企业台并会计处理的基本原则，对企业合并过程中发生的与合并相关的费用的处理进行了明确的规定，并对企业合并的披露进行了规范。目前我国的企业台并大部分是同一控制下的企业合并，不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润

操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收台并和新设台并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。

2合并报表基本理论的调整。与《合并会计报表暂行规定》相比，新准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧垂实体理论。合并报表范围的确定更装注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革对上市公司合并报表利润将产生较大影响。

三、提高会计人员职业素质，保障新准则的顺利实施

(一)加强职业道德方面的建设

新会计准则颁布后：由于新旧准则之间的较太差异，原来的思维模式不能完全适应新准则的需要，对会计从业人员应具备的职业素质提出了更高的要求。在公众眼中，会计是和企业核心信息相关的，会计人员是企业中的管理人员。正是由于会计人员掌握着企业的核心财务信息。所以财务人员被管理层重视，企业的管理层和会计人员有着紧密的联系。企业财务人员也自觉或者不自觉地扮演智企业管理人员“贴心人”的角色。再加上财务人员的重要职责之一就是为企业的经营发展需要服务．以及自己的职业岗位受制与人，这种种因素都导致会计人员不得不屈从、迎合企业管理者的需要。部分财务人员有可能在这些要求下，主动或被动地运用自己娴熟的财务知识和国家法律法规的漏洞。美化甚至扭曲企业财务信息，向外界用数字传达企业的虚假的经营状况，发布不真实的企业财务信息，迷惑广大投资者和信息的相关使用者．最终达到为公司圈钱的目的。这些造成了资本市场的混乱，搅乱了资本市场正常的经营秩序，打击了广大投资者的信心，使得整个资本市场萎靡不振，使得经济发展的速度和资本市场的反映形成相差巨大的畸形结果。这些导致了社会整体要求会计人员角色的重新定位。会计人员要由企业内部逐渐走向企业外部，真正站在公信力的角度阳光化作业，为整个现行投资者和未来潜在投资者服务。

要加强会计人员职业道德规范教育，提高会计人员职业道德观念。只有不断提高会计人员的职业道德水平和职业修养，才能保障新会计准则的指导思想、理念得以贯彻、执行，会计目标得以实现。

会计处理过程中对于各项资产的减值损失、长期股权投资核算的戚本法与权益法的选择、公允价值的运用计量、合并报表范围的确定等等，这些既属于职业判断能力，也是一个会计工作者的职业道德水准的体现。

(二)提高会计人员的专业水平

会计人员的专业技术水平主要包括具有较高的服务意识、熟悉相关的法律法规、具有一定的职业判断能力三方面的内容。如．资产、负债的确认和计量、坏账准备计提比例的确定、存赞的可变现净值以及资产的可收回金额的确定、固定资产使用年限和残值的确定、资本化借款费用的确定等涉及会计政策选择、会计估计方面，企业会计人员要保证职业判断的正确、公允，不仅要具有较高的职业道德，还应该理解、熟悉有关的法规制度，从企业长远、总体的利益目标出发，兼顾企业长远发展和各相关信息使用者的利益。

(三)强化会计职业的责任意识

保守秘密、开拓创新是世界经济一体化、竞争日益激烈的背景下，会计人员所应具有的最基本和必要的职业素质。经济环境的变化和发展决定了作为会计人员不仅具有良好的职业道德和专业技米水平．而且还必须具有责任意识，保守企业的商业秘密。同时，这种责任意识还体现在对待新业务、新理论、新方法等方面．能够积极进取，不断进行知识更新．勇于创新、敢于实践。适应企业发展和市场经济建设对会计工作的需要，真正从过去的传统会计行为规范转变为服务于市场经济发展和国际经济贸易台作方面。在新的高度上，发挥会计工作在市场经济中应有的作用。

四、结论

新会计准则的颁布对会计人员提出了更高的要求与挑战，要求会计人员用新的思维去重新定义许多会计问题，要求会计人员在实践当中不断地学习新准则，并把它与实际工作相结合，要求会计人员在实践中增强职业道德素质。强化职业责任意识，以使会计信息尽可能地满足报表使用者的需求。同时也给了会计人员展现自我的机遇，使会计人员积极参与到企业的蕾理当中，充分运用自己的专业判断，冀实地反映企业的财务状况和经营成果。从而为企业决策提供坚实的基础。新准则的实施。将在很大程度上提高会计人员的地位，会计人员也将在企业的管理当中发挥越来越重要的作用。