煤炭企业成本预算管理实践中的探索

韩晓俊

【摘要】推行全面预算管理一直是煤炭企业经营管理的工作重点。本文在对煤炭企业推行全面预算管理进行简述的基础上，结合多年工作实践，重点分析了煤炭企业成本预算管理的原则和制度，针对性地提出了煤炭企业成本预算管理的思路，为煤炭企业推行全面预算管理提供了实践基础。

【关键词】煤炭企业；成本；预算；管理；实践

预算是管理会计的重要内容，就定义而言，预算是以数量化方式表述的对某一主体或项目的一个未来时期的计划或预测，是设定目标、促进对后续业绩评价的活动。预算是一种综合性的财务计划。

一、预算管理及其作用

(一)预算促进了企业计划工作的开展与完善，减小了企业的经营风险与财务风险

预算的基础是计划，因此，预算能促使企业的各级经理提前制定计划，避免企业盲目发展，遭受不必要的经营风险和财务风险。事实上，制定和执行预算的过程，就是企业不断用量化的工具使自身的经营环境、自己拥有的经济资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程。

(二)预算促进了企业内部各部门间的合作与交流，减少了相互间的冲突与矛盾

预算使企业的高层管理者全盘考虑企业整个价值链之间的相互关系，明确各部门的责任，便于各部门之间的协调，避免由于责任不清造成相互推诱事件的发生，它能调动企业各部门的积极性，促成企业长期目标的最终实现。

(三)预算提供了企业绩效的评价标准，便于考核，强化了内部控制

预算是对企业计划的数量化和货币化的表现，因此，预算为业绩评价提供了标准，便于对各部门实施量化的业绩考核和奖惩制度，也方便了对员工的激励与控制。预算管理对企业各部门及其员工的日常活动进行了规范，使企业的经营活动有目标可循，有制度可依。消除了令朝订令夕改、活动随意变化的现象。由此可见，开展预算管理是加强和完善内部控制的重要工作。

二、预算管理的核心工作是成本预算管理

企业要推行全面预算管理，做好成本预算管理是基础，是核心。人们常说，“打铁还需自身硬”，要想顺利完成企业确定的预算目标，就必须先从成本费用预算管理抓起，苦练内功。

对于一直采用粗放型管理的煤炭企业来说，更精细化的成本预算管理成为企业实施全面预算管理和完成企业预算目标的关键。笔者以多年的工作实践，就煤炭企业成本预算管理提出一些看法，与大家探讨。

三、煤炭企业成本预算管理中的几点经验

(一)成本预算管理要做到相对模糊和绝对的动态管理

在煤炭企业经营业务预算中。成本预算是最基本的预算。在实际预算编制过程中，由于煤炭生产环境的不确定性以及成本管理基础工作薄弱等条件的限制，使得企业成本预算管理陷入了“上下相互扯皮”的泥潭中。对此，笔者以“模糊动态管理”思想为指导，提出成本预算管理的新思路。

首先，成本管理方法的精确性和可行性之间存在着矛盾，结果的精确性常常以方法的复杂性为代价。以煤炭产品成本计算为例。众所周知，煤炭产品成本计算是经过一系列归集分配过程而完成的。如原材料、人工等要素费用的分配，制造费用的分配等。在这些分配过程中，不同的煤炭企业选用不同的分配方法，其产品成本的计算结果会存在一定的差异。最精确的计算方法往往是最复杂的。无论多么精确的方法，对处于不同生产条件、不同规模的矿井企业均会产生不同的效用。因此，科学的成本管理方法应是精确性和可行性兼顾的方法，如果把复杂的模糊的变化的事物人为地精确化，这势必降低成本管理方法的可操作性。

其次，煤炭企业所处的生产环境可以说基本上是一个模糊的动态的环境。在正常的煤炭生产经营活动中，经常会遇到复杂的地质条件和多变的开采支护方式。因此。要实现费用预算的精确性管理也是不现实的，煤炭企业在实施预算管理时。要综合考虑其具体情况，如地质构造、采掘衔接、矿井能力、国家政策等等。

坚持成本预算的模糊动态管理。煤炭企业应注意做好以下工作：

1以人本管理为核心做好成本预算编制工作。人是根本，一切管理工作的各个环节都要由人去掌握和操作，管理活动的各项职能、管理目标的实现都要通过人的活动来落实，离开了人，管理活动就会失去存在的基础。因此，成本预算管理的关键在于充分发挥人的主观能动性。实行人本管理。在预算编制过程中，上下级预算方案存在差异是不可避免的。这就需要企业按照模糊动态管理思想要求，对于偏差较大的下级预算方案重点审视其准确性。对于偏差较小的下级预算方案则采取灵活处理的方式予以解决。但总的原则是，大的指标如原煤单位成本、精煤单位成本、洗煤加工费必须做到上下一致。

2建立柔性管理与刚性管理相结合的成本预算管理模式。就成本预算管理体系而言，煤炭企业应以柔性管理为主体。这就要求企业根据生产变化的特点，使成本预算体制的设计符合企业的实际情况。就企业成本预算管理分解、落实责任指标而言，企业应强调刚性控制。特别是月度执行预算应以刚性管理为主。

3将模糊动态思想融八成本预算管理目标中。煤炭企业成本管理的目的是降低成本费用，提高经济效益。为达到这一目的，煤炭企业必须设置成本预算管理目标。成本预算管理目标的模糊动态管理体现为两点：

(1)成本预算管理目标确定中的模糊动态管理。预算的编制是配合企业的成本管理目标而进行的，它的科学与否取决于成本管理目标的制订，因而煤炭企业要考虑国家政策及各种复杂的市场因素，制订切实可行的目标。一般而言，管理目标是定性目标与定量目标的结合，对于定性目标，企业是不可能实现精确管理的，需要借助于综合、分析、类比、借鉴、假设等模糊性思维来实施，同时要根据变化的生产条件和市场环境，及时动态修正成本预算管理目标。

(2)成本预算目标分解中的模糊动态管理。煤炭企业应将总预算中确定的成本控制目标按照内部各成本责任中心进行分解，落实到各部门和每层组织，并将为每个成本责任中心编制的责任预算作为其努力的目标和对其进行考核的依据。在目标分解过程中，要充分考虑局部与全面控制目标之间存在的矛盾，各部门应当构成互相支持的联结网络，将成本预算目标与企业目标融为一体，每项计划都应以有助于实现企业目标的方式存在于预算之中，同时也要根据矛盾本身的变化，动态地调整各部门和每层组织的成本责任目标。

(3)成本预算管理模糊的相对性和动态的绝对性。首先，煤炭企业成本预算管理的模糊性，必须强调是有条件的，是相对的，必须以一定的市场条件和生产环境为前提，不能混淆为绝对的模糊，时时处处模糊，这样成本不仅得不到控制，而且会给企业领导提供错误的信息，导致企业决策失误。其次，关于动态的成本预算管理却是绝对的。煤炭企业的管理部门要时时关心政策

法规，关注市场动向，同时还要了解各个矿井的地质构造、开采支护方式、生产能力、采掘衔接、地面系统、洗煤能力、产品特性、外运能力等等很多因素。这样才能对产品成本的变化做出正确的分析，为企业领导层决策提供可靠的成本信息，动态管理要渗透于煤炭产品生产各个环节、各个领域。

(二)目标成本与重点成本的分级考核

煤炭产品生产环节多、战线长、系统复杂，其成本的构成也比较复杂。这些年国家对于煤炭企业出台的政策比较多，加大了煤炭产品变动成本的比例，也给企业成本预算管理带来了新的挑战。

煤炭企业近些年的发展良莠不齐，但发展好的企业无不在成本管理上做足了文章。汾西矿业(集团)公司在成本管理中采用的是目标成本与重点成本分级管理。它的优点是：在相对稳定的市场条件、生产能力等因素下，企业的日常生产成本是相对固定的，也就是说，在相对稳定的内外部条件下，利用单位生产成本的测算，把各个煤矿的应达到生产水平相对的固定下来，以此作为考核各单位的成本刚性指标。同时将一些政策性、发展性的重大成本支出项目从生产成本中分离，单独考核，比如国家规定的棚户区配套费用、科技开发费用性支出及采煤造成的地面塌陷赔偿费用。

这样通过严格考核目标成本，能够很好地控制各个生产矿井的日常成本支出，及时掌握重点成本的支出数据。

(三)完善成本责任制的制度建设和考核管理

加强成本预算管理是提高企业经济效益的主要途径，建立完善的成本责任制度是加强成本预算管理的基本原则和重要手段。

1建立成本责任制的原则。

(1)全面成本预算管理的原则。成本预算管理涉及企业的方方面面，必须加强全过程、全员、全方位的管理和控制，从技术设计、采掘部署、物资采购、采掘生产到产品销售全过程都要实施严格的管理，挖掘降低成本的潜力。

(2)分级归口、全员负责的原则。从集团公司、矿厂、区队、车间到班组乃至每个员工都要积极参加成本管理，建立分级归口管理的成本责任制体系，落实各个层次、各个单位成本管理责任，充分调动各层次、各部门和全体员工参加成本管理的积极性。

(3)严格考核、奖惩兑现的原则。考核是制度有效执行的保证，成本责任制耍建立在严格考核、奖罚严明的基础之上，采用定性考核与定量考核相结合、以定量考核为主的办法，下达分项成本控制指标。按期反馈指标完成实绩，按规定节超比例进行考核奖惩。

2各级领导、部门归口成本管理的责任和要求。

(1)各级领导。根据集团公司领导层分管的部门和各个矿井生产单位的领导的职能确定他们在成本预算管理中所担负的责任。

(2)管理部门。根据各部门业务管理职能确定成本预算管理中所负责的具体工作及考核各单位的指标项目。主要有：计划部门、生产技术部门、机电部门、劳动人事部门、通风部门、安监部门、地质部门、汽运部门、物资供应部门、企管部门、基建部门、销售部门、财务部门等。

(3)各煤炭生产单位。各煤炭生产单位要做好现场管理，建立健全成本管理责任制，编制成本计划及考核办法。分解落实指标，建立稳定、有效的成本管理责任体系，保证完成集团公司下达的成本指标；采用先进的工艺方法，提高单产单进，依靠科技进步降低成本；加强生产过程现场管理，减少损失浪费，搞好回收复用、修旧利废，降低材料消耗；加大减人提效力度。控制工资总额，降低人工费支出；搞好机电管理，降低电力消耗；压缩可控费用支出，完成费用计划指标。

3严格考核，奖惩兑现

根据考评的结果进行激励与惩罚，是成本责任制工作的重要内容。虽然以严格奖惩为主要内容的激励是一个成本预算管理周期的最后环节，但激励得当，对保持成本预算管理的严肃性、对下一轮成本预算管理周期的运行将起到重要的强化作用。反之，成本预算管理意识将逐渐淡化，成本预算管理的推动作用将逐渐减弱。集团公司的奖惩激励机制包括大张旗鼓地奖励和严格惩戒两个方面。在奖励方面。对考评结果排序靠前、完成目标任务突出的单位、部门予以通报表彰，并给予一定数额的物质奖励；在惩戒方面，坚持惩罚兑现，并进行通报批评。

煤炭企业成本预算管理是一项庞大的系统工程，它涉及企业的各个系统。需要全员化参与和全方位的执行。完成此项工作不仅需要正确的理论和制度，更重要的是企业要有自上而下的高度统一的成本预算管理理念。面对复杂多变的市场，做好成本预算管理是企业提升自身核心竞争能力的重要途径。