企业内部控制制度与会计信息质量

陈　宁

提要本文通过分析企业内部控制制度与会计信息质量的关系，认为建立和完善内部控制制度可以确保会计信息的真实完整，有效防范和遏制企业内部不正当行为的发生，防止产生虚假的会计信息，对我国社会经济的稳定健康发展与国家经济政策的有力贯彻执行都有很重要的作用。

关键词：企业；内部控制制度；会计信息质量

中图分类号：F27文献标识码：A

随着我国经济的迅速发展，企业会计信息失真的现象不断出现，会计信息质量堪忧已是不争的事实。这种现象产生的原因是多方面的，而内部控制制度（以下简称“内控制度”）不完善是主要原因之一，因而需要健全内

控制度，以减少会计信息失真问题。

一、企业内控制度的含义和现状

内控制度是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策总称。由于我国由计划经济向市场经济转变过程的特殊性，过去人们对内控制度的认识比较片面，加上观念体制的限制，多数企业中仍存在以下问题：

（一）从企业会计文化讲，对内控制度在认识上存有偏差。进行有效控制的一个前提条件就是要制定内部控制的程序和标准，有成文的内控制度让企业员工了解相关的控制。但是，由于很多企业都没有建立健全的内控制度，或者虽然有一些企业建立了内控制度与措施，但由于制度不配套、不完善和不够合理、残缺不全，使内部控制不能够完全有效地实行，往往导致内控制度只是流于形式，会计信息不完整或不能反映真实情况。

（二）内控制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。内控制度是一个单位的各级管理层为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为、控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的内部监督体系。但是，我国很多企业的内控制度组织不健全，仅仅把加强内控制度等同于执行业务规章制度，而且把内控制度的整体割裂开来，偏重于以补救为主的事后控制，忽略了事前控制和事中控制，使整个制度不得以连贯，内控功能也随之不能发挥。

（三）内控制度的执行和监督、检查不力，考核、奖惩力度不够。目前，我国公司制的法人治理结构“行备而实不至”，董事会成员和经理成员高度重叠，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中，作为所有者代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的公司治理结构，使健全和完善内控制度的收益主体不明确，而且内控制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完善性和全面性，也缺乏委托方（注册会计师）对加强内控制度的监督。另外，此治理结构下的内控制度如空中楼阁，形同虚设，执行起来也缺乏一个奖惩制度。

（四）会计监督不力，内部审计作用未能有效发挥。单位内部会计管理制度是一项行之有效的内部监督管理制度，也是单位内部控制的重要组成部分。但是，很多单位的会计机构设置不合理，尤其是会计岗位的设置存有严重的问题，导致管理混乱，甚至串通舞弊；会计人员素质较低，账务处理不规范；缺乏必要的内部牵制制度，一个人说了算；很少进行财产清查工作，账实不符等。

一些企业领导对内部审计重视不够，或存在观念上的误解，导致内部审计工作难以开展；内部审计机构普遍人员缺乏，甚至有些企业不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合；一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全、业务不规范、人员素质低，作用未能充分发挥，致使内部审计部门形同虚设。

二、会计信息质量的含义和现状

会计信息质量是指社会公认的会计主体提供的信息能满足会计报表使用者共同需要应具备的性质。

按照新修订的《企业会计准则》，对会计信息质量提出了八点要求：第一，真实、可靠与内容的完整，这是最基本的要求；第二，相关性，会计提供的信息应当有助于信息使用者对企业的情况做出评价和预测；第三，清晰性，即可理解性，能为不同层次的会计信息使用者理解与运用；第四，可比性，企业所提供的会计信息必须是不同企业能横向可比、同一企业不同时间纵向可比；第五，实质重于形式；第六，重要性，就是对于重要的经济业务应当分别核算；第七，谨慎性，不高估资产、收入，不低估负债和费用；第八，及时性，会计核算、报告应当及时进行，不得拖延。只有满足了以上条件的会计信息才是高质量的，才能为信息使用者带来正面的作用。

但是，近几年我国企业会计信息质量不断下滑，会计信息质量失真的状况越来越严重。比如，不断有机构对上市公司的信息披露质量进行问卷调查，大多数的调查结果都表明投资者对上市公司披露的财务数据信心不足，在当前投资者心目中，财务数据失真已到了非常严重的地步。会计信息的失真已经影响了投资者对会计信息的信任，对我国证券市场的发展产生了不利影响，同时也与完善市场经济体制、建立现代企业制度的发展目标不适应。

三、内控制度与会计信息质量的关系

(一)会计信息对内部控制的作用

1、会计信息是内部控制的一个基本和重要组成部分。国际上最具有影响力的内控制度框架是美国颁布的COSO框架，此框架概述了内控制度相互联系的五大要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。会计信息作为内控制度的载体，在五要素中起着十分重要的作用，是内部控制的一个基本和重要组成部分。通过会计信息的存在与有效传递，影响到控制制度有效性的发挥。

2、会计信息是实现内部控制的重要工具。内控制度的一个重要组成部分是会计控制，会计控制本质上也是对经济信息的加工处理和使用过程。如果离开了会计信息的加工和处理使用过程，就无法反馈信息，更无法将其转换成内部控制的指令，无法实现企业的目标。例如，决策者可以通过经营业绩的信息，了解企业目标的实现情况，找出产生偏差的原因，并进而通过奖惩手段调整偏差，实现目标；所有者可以通过财务报告信息了解管理者经管责任的履行情况，通过用手或用脚投票的方式来决定和影响企业及管理者未来的发展，从而实现其所希望达成的目标。从这个意义上说，会计信息是实现控制的重要工具。

(二)内部控制对会计信息的作用

1、内部控制对会计信息的反馈作用。企业通过会计信息了解企业的经营情况，再采取措施实施控制，实现系统的自我调节和完善。内控制度通过这种反馈机制对会计信息进行过滤和整合，从而保证财务报告目标的实现。同样，会计信息只有通过控制系统才能发挥作用，离开了控制系统，信息的加工处理也就失去了意义。

2、内部控制对会计信息质量的保证作用。一方面内控制度能够提高会计信息质量的透明度，有效健全的内控制度有利于防止贪污腐败等犯罪行为，维护物资财产的安全完整，避免和纠正损失浪费等问题；另一方面内控制度有利于保证会计信息的真实性和正确性，建立有效健全的内控制度可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总真实，如实反映企业生产经营活动的情况，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正确性。

综上所述，内控制度与会计信息总是相互作用、相互影响的。加强内控制度有助于提高会计信息质量，可以为会计信息质量保驾护航，会计信息的质量又可以反映出企业内控制度是否健全有效，促使管理者根据企业自身状况，制定出切实可行的内控制度体系，从内部控制目标的实现到内部控制要素的完善都落到实处。

四、完善内控制度，提高会计信息质量

必须建立和完善企业内控制度，有效防范和遏制企业内部不当行为的发生，防止产生虚假的会计信息；而有效地预防和遏制会计信息失真，提高会计信息质量，需要从以下方面进行有效的内部控制：

(一)加强企业文化建设。企业内控制度的建设和执行与企业文化建设密切相关。企业文化是一种企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合，是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行的统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。企业内控制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护，因为企业文化是培养诚信、忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。因此，在良好的企业文化基础上所建立的内控制度，必然会成为人们的行为规范，得到很好的贯彻执行，会有效地解决公司治理和会计信息失真的问题。

(二)完善企业内部控制环境

首先，完善公司治理结构，使董事会、监事会、经理层三者相互制衡。提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性，并代表股东监督、制约管理当局，最大限度地维护全体股东的利益，在一定程度上抵制与防范管理当局操纵财务报告，提供虚假财务信息的企图。此外，我国规定股份公司必须设立监事会，监事会应当独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督。

其次，加强人力资源培训，提高人员素质。公司必须建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰等人事管理制度，确保公司员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。

最后，全体员工尤其是管理层应树立内部控制理念。内部控制是否有效，关键看企业员工有没有内部控制观念，特别是看管理层是否重视内控制度。只有全体员工都树立内控意识，自觉执行内控制度，才能防止包括财务欺诈在内的舞弊现象的发生。

(三)制定适合本单位实际的内控制度。企业应根据《内部会计控制规范》，结合企业自身情况，制定并执行企业的内控制度。

1、职责明确控制。企业应实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责，不相容职务应当严格分离；同时，企业还应当明确规定实物接触和保全制度、内部稽核制度。例如，设会计岗位和出纳岗位，明确岗位职责权限，做到会计、出纳相互分离、制约和监督。

2、授权批准控制。授权批准是指交易的发生应当适当的授权，不允许有未经授权或超出授权范围的交易。这样，就明确了管理当局及各阶层管理人员、职工的职责与权限，如果出现没有授权的经营活动，导致会计信息出现质量问题，相应的人应当承担责任。

3、会计系统控制。会计系统控制要求企业依据会计法和统一会计制度等法律法规和会计准则，制定适合本单位的财务、会计制度，明确财务处理程序和企业会计政策，保持充分的凭证和记录，建立会计凭证预先统一编号、审核、保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，禁止会计人员越权处理会计事务。使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，内部相互监督，从而防止错误发生，即使发生了错误，也易于自动检验和自动纠正，保证了会计信息的正确和完整。

(四)加强内部审计。内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对其他内部控制的再控制，它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见，除了帮助提高经营效率外，还有助于减少会计信息失真，必须大力加强。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计机构作为对会计行为的再监督，不能隶属于会计机构，而是应该获得独立于会计机构的地位；同时，还要完善内部审计制度，配备得力的审计人员，积极主动地开展内审工作。

(五)建立和完善披露机制及评价体系。企业为了提高内部控制意识、提高其信息质量，有必要在进行内部控制自我评估后，向社会公开披露其内部控制信息。与此同时，还要建立和完善内控制度评价体系。对企业来说，建立健全内控制度是一个渐进的过程，因此必须建立其内部控制评价体系，根据情况的变化和出现的问题对相应的内控制度做出及时修正或建立新的内控制度。

（作者单位：深圳市龙岗区国有资产监督管理办公室）

主要参考文献：

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