后改革时代的新闻出版单位财务管理

韩　冰

我国文化体制改革正在向纵深发展，新闻单位作为这项改革的主体面临着新的挑战。随着经营性新闻出版事业单位陆续转制为企业，在转制过程中和转制后，都面临着如何按照现代企业制度完善经营机制、提高业务管理水平、加强财经管理、降低经营成本、提高效益等问题。如果说外部大环境对新闻出版单位的发展产生巨大压力的话，内部的会计核算与财务管理也在起着相辅相成的作用。

新闻出版单位在会计核算体系和财务管理制度上之所以不同于一般行业单位，究其原因，新闻单位属于文化产业，文化产业既是知识密集型产业，也是劳动密集型产业。它能够创造社会财富，并通过对原作进行加工提升其价值。同时，文化产业为促进和保护文化多样性、保证在文化面前人人平等也起到非常重要的作用。这种文化和经济方面的双重属性是文化产业区别于其他产业的最特殊的性质。

首先，新闻单位的行业特点。新闻出版单位是一个集知识、信息加工的文化产业，是传播和积累科学技术、理论知识的社会精神产品，既有一般行业属性，又有意识形态特殊性。新闻出版单位既有别于工业企业，又不同于商品流通企业，一方面出版物具有精神生产的商品特殊性，凝聚了人们从感性信息到理性知识转变的智慧，是知识的加工过程，具有精神生产和时效性较强的特征；另一方面出版物同样具有普通物质生产的一般性，它的产生离不开一般物质产出过程。出版生产由编辑出版、委托加工生产两大部分组成。这个过程包括：选题策划—创作作品—组织稿件—审读加工稿件—装帧设计—印刷复制—装订—新闻报刊—报刊销售—收回货款。

新闻出版单位完成这一系列的工作流程，主要靠编辑人员、出版人员、印刷人员、发行储运人员和管理人员操作，会计人员是作为管理人员介入到生产流程中去的。由于新闻出版单位具有不同于一般行业的特殊性，其会计核算在稿费、编录经费、样品赠阅费、广告宣传费、业务推广费、生产成本、码价核算等费用、成本、收入计量和确认等方面均有自身的特点，所以需要以《新闻出版业会计核算办法》作为会计处理方法。该《办法》以《企业会计制度》为基础，既遵循会计核算的基本前提和一般原则，又符合宏观经济环境的要求，同时作为新闻出版单位会计核算和对外提供会计报告的依据，使财务核算管理工作更加系统化、规范化和科学化。

其次，新闻出版会计核算是根据行业特点进行核算，并为真实反映新闻出版单位经营情况服务。其成本、费用、收入计量和确认核算的独特之处在于：

1、生产成本的核算特点。出版物的生产成本由直接生产成本和间接生产成本组成。直接生产成本主要由新闻纸、稿费、原材料、制版费、装订费、印刷复录费、出版损失等组成。间接生产成本由编录经费等组成。编录经费记录的是编辑人员的工资、福利、办公、差旅费、图书资料等费用，以分期摊销的形式转入当期相关出版物的成本。出版物的出版工序多，包括组稿、审稿、发稿、制版、装订、印刷复制等。印刷出版物大多是采取委托加工的形式，加工费、稿费等成本项目常常是在出版之后才支付，甚至是已销售了的出版物成本项目可能还没有结算等等，这些特殊的出版情况，造就了新闻出版业独特的成本核算特点。例如，为完整计算新闻出版单位当期完工产品(出版物已入库、已发货或已销售)生产成本的各项支出，特别是已销售的情况下，按照权责发生制原则以及收入和成本配比原则的要求，以合同、付印通知单、市场新闻纸价格、稿酬计算标准等为计算依据应计入成本但尚未支付或尚未取得结算发票的款项，记入新增加的“应计生产成本”科目中核算，这是新闻出版单位特有的负债类科目。增加这一科目解决了以往不规范的销售结转方式，使出版物总成本接近实际成本，使当期的收入与成本相配比，真实反映了当期的利润情况。

2、费用的核算特点。新闻出版单位对费用的核算，基本上按发生费用性质来区分的。不能反映单一出版物的费用进入“编录经费”核算形成间接费用，按一定的标准分摊计入相关的出版物成本。可按总印张或总定价、总出版字数、盒数、总印数等一种或多种方法组合进行分配。按日常出版期出版的产品一定是新产品，而加印大多为已出版的产品，所以年内出版的数量是不均衡的。因此，也可采用1～11月份按计划定额分配，全年实际编录经费减去1～11月累计已分配数后的余额，在12月份一次分配完毕。“编录经费”这一科目也是新闻出版单位特有的，其性质类似于一般企业的“制造费用”。但总编室、设计、绘图、校对、印刷、纸张等人员费用列入期间费用，不在“编录经费”中核算。

发行销售方面的费用进入“营业费用”核算。同时，也对宣传推广费作出规定，对委托有关单位协助进行出版物的宣传推广，可视同委托代销方式按合同规定以推销出版物总定价的一定比例支付宣传推广费。

行政管理方面的费用进入“管理费用”核算。在管理费用科目中根据出版物的特点，增设“管理费用一出版物提成差价”子目来核算存货跌价准备。新闻出版单位的存货不像其他行业，根据期末存货成本与可变现净值孰低的情况在年末计提或冲回存货跌价准备，而是根据库存出版物实行分年核价，按规定的比例提取存货跌价准备。另外，由于出版物在时效性上存在很大的差异，随着时间的推移使用价值会逐渐降低，因此出版物的报废情况也就多得多了。针对这一情况，《新闻出版业会计核算办渤特别规定：出版物经审批报废，按报废清单设置辅助账。再销售时，其收入在“营业外收入”科目中核算，这种“一废一审”制度在其他行业也是没有的。

3、出版物销售的核算特点。新闻出版单位的销售核算主要是出版物的销售、广告销售和其他附属业务的销售。整个销售过程是价值的实现过程，是取得社会效益和经济效益的过程，也是保证新闻出版单位再生产的重要条件。只有将出版物销售出去，收回货款，才能补偿生产经营中的耗费。

(1)增值税的核算。国家对新闻出版行业销售实行了优惠政策，销项税率为13％，生产成本的进项税抵扣税率为13％或17％。此外，有些报纸新闻出版单位还有增值税进项税额转出的特殊规定，即广告所占报纸版面的比例份额不能作为进项税进行抵扣。规定要求按广告所占的比例计算出一年当中的份额，乘以规定的百分比作为进项税额转出(规定的百分比每年不等，均有所变化)。

(2)折扣与折扣率的核算。为了促进销售，新闻出版单位按实际情况执行不同的折扣率，以提高销售额和处理库存。有时，新闻出版单位以广告与刊物互换或以交换广告的方式来提高销售额。

(3)在途出版物的应收款多。由于改制后新闻出版单位自办发行，竞争愈来愈激烈，一方面存在大量发出出版物；另一方面出版物退货严重和频繁。靠市场销售均是采用主动发货、寄销的方式进行，但这不是真正意义上的代销销售，跟一般企业也有很大的区别，所

以结算任务成为重中之重。按目前的出版物市场情况，经常是3～6个月或更长时间才开始对账结付货款。根据这个行业特点，为保证货款的及时回收，要求对发出出版物的应收款必须加强内部控制和核算，这就要求会计人员必须根据不同情况进行职业判断确认收入和纳税。

此外，新闻出版单位是属于生产精神产品的企业，它也和其他企业一样要对外报送各种会计报告和资料。由于新闻出版单位存在特别的科目，因此填表时也应调整有关科目余额：(1)年内编制月度报表时，“编录经费”科目有余额的，填表时要调整列入资产负债表中的“存货”项目中；(2)“应计生产成本”科目余额列入资产负债表中的“应付账款”项目中；(3)在会计附注中要说明库存出版物的构成及提成差价的计提标准。以上科目余额调整只是调整相关项目的报表数，不需编制凭证调整有关账目。值得一提的是，有财政差额拨款的新闻出版单位，还应该在所有者权益项中空栏处填列“财政拨款补助”一项。

再次，新闻出版单位的财务管理要体现特殊性。针对有拨款的新闻出版单位，财政给予的补贴相对稳定，因此在资金管理中，重点是收支比较与财政补贴的使用，在收支管理中应不按普通事业单位的办法管理，而是根据出版行业的特殊性，分别就“营业收入”、“财政拨款补助”与相对应的支出进行专项管理。特别是要求新闻出版单位体现社会公益性，本着收支平衡为目的宗旨，在为社会提供服务中不以损害公众的利益来满足单位的要求，因此财政补贴的底子要打足，管理办法要适紧有松，保证财政拨款的基本利益。

最后，新闻出版单位财务管理制度要随单位体制改革而改变，大多数有隶属关系的事业单位其改革的制约瓶颈是体制。具体说来，要逐步取消事业单位级别，采取多种过渡性措施逐步淡化并最终完全剥离与其主管事业部门的隶属关系。在此基础上进行事业法人登记，成为依法面向社会自主开展经营的独立法人，并始终遵循“一个中心，两个基本点”的理念。“一个中心”，即《新闻出版业会计核算办法》。它是在旧的制度基础上，更加原则、更加具体、更加规范地体现了新闻出版单位发展和服务过程中资金营运现状和信息量的传递。“两个基本点”，即《企业会计制度》和《企业财务通则》，这是有效控制新闻出版单位财务风险，建立预警机制的基础规定。万变不离其宗，任何财务制度与财务管理体制的革新都要以此作为新闻出版单位财务管理的基础。

坚持“一个中心，两个基本点”，紧抓单位自身的经营需要，支付必要的改革成本，调整好各方面的利益关系，以新闻出版单位独特的会计核算工作实践出版业务，努力提高出版会计核算水平和会计信息质量，为新闻出版单位进一步提高经营管理水平服务。