“应付职工薪酬”会计核算探讨

吴元俊

摘要：新企业会计准则颁布后，有关职工薪酬的内容进一步规范了企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露。但由于取消了“应付工资”、“应付福利费”等会计科目，增加了“应付职工薪酬”会计科目，实际工作中，在这些会计科目的转换过程中出现了一些分歧。通过对新旧会计准则对比分析，探讨了与应付职工薪酬有关的主要业务账务处理及对企业的一些影响。

关键词：新企业会计准则；应付职工薪酬；会计核算

中图分类号：F275.1文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)24-0194-02

2006年2月财政部发布了新企业会计准则。新准则的颁布标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，这对于提高会计信息质量和经济运行质量，规范资本市场发展和市场经济秩序，推动对外经济交流都具有重大意义。新企业会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中变化显著的一个方面是职工薪酬的会计核算。

1新会计准则下应付职工薪酬的定义与变化

新准则中指出，职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其它相关支出，包括职TT资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿。其他与获得职工提供的服务相关的支出。

(1)系统地规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系。即不仅包括与企业订立劳动合同的所有人员，有全职、兼职和临时职工，也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等I还包括在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未正式任命但为其提供与职工类似服务的人员。这比原制度只包括正式职工和计划内临时工的范围扩大了很多。

(2)明确地定义了职工薪酬的内容。即包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出，共计八项内容，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。

(3)增加了职工薪酬的内涵。职工薪酬最基本的内容是工资和福利费五险一金以前被认为是职工福利，新准则明确地将其纳入薪酬范围；还包含了工会经费和职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员的工资和医疗费用等；新准则还明确规定，非货币性福利属于职工薪酬的一部分。此外，新准则参照国际惯例引入辞退福利部分内容。可以看出，新准则更注重对于短期和传统的职工薪酬方式的规范。而对于辞退福利、养老金成本等长期职工薪酬福利的规范则显得较为原则，当然这也是与我国目前所处的实际情况、历史变革和会计发展的现状相符合的。

2“应付职工薪酬”科目的应用

(1)本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

(2)本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

(3)主要账务处理。

①根据职工提供服务的受益对象，计提职工薪酬。

计提职工工资、奖金、津贴等：借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬一工资”。

计提单位承担的职工“五险”：借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬一社会保险费”。

计提单位承担的职工住房公积金；借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬一住房公积金”。

按14％的比例计提职工福利费：借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬一职工福利”。

按2％的比例计提工会经费：借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬一工会经费”。

按2.5％的比例计提职工教育经费；借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬一职工教育经费”。

②代扣职工承担的“三险一金”及个税：借记“应付职工薪酬一工资”科目，贷记“应付职工薪酬一社会保险费(住房公积金)”、“应交税费-应交个人所得税”等科目。

③发放工资、奖金、津贴等。借记“应付职工薪酬一工资”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

④缴交“五险一金”：借记“应付职工薪酬一社会保险(住房公积金)”科目。贷记“银行存款”科目。

⑤其他项目：

缴交个税：借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

支付工会经费；借记“应付职工薪酬一工会经费”科目，贷记。银行存款科目。

支付职工教育经费：借记“应付职工薪酬一职工教育经费”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金：借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

(4)本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。

3新会计准则下应付职工薪酬核算对企业的影响

3.1单一的会计科目将保证人工成本核算的完整性

原制度在核算职工薪酬的时候，按薪酬的不同性质和形式，采用了“应付工资”“应付福利费”“其他应付款”等科目分别核算，而新准则规定，所有应付给职工的各种薪酬均通过“应付职工薪酬”科目核算。从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在该科目中核算。这样就保证了职工薪酬核算渠道的统一性，同时也保证了人工成本核算的完整性。

3.2影响了企业的财务状况和经营成果

由于新会计准则对职工薪酬的会计核算规定作了变动，因此它将对企业财务状况和经营成果产生影响。

(1)新会计准则统一了各类职工薪酬的会计处理方法，企业应当在职工提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除应付的辞退补偿只计人当期费用外，根据受益对象计入资产成本或当期费用。而原制度是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其它职工薪酬如五险一金、工会经费和职工教育经费等，全部计入当期费用。这将对企业的财务状况、经营成果，尤其是对工业企业的存货成本产生较大影响。

(2)对于提前解除劳动而可能发生的补偿。原制度要求在发生时据实列支，新准则要求在符合一定条件下，应傲预计负债处理，这也将影响各期损益。

3.3有利于提高中国企业的国际竞争地位

中国加入国际世贸组织以来，特别是近今年，由于我国原来的人工成本计量的会计核算特色，产品人工成本成为中国绝大部分反倾销案调查的主要内容。新会计准则实现了与国际会计准则的趋同，更加完整、全面地反映企业支付的人工成本与费用，从而提供更为可靠的成本等信息。

4完善新会计准则应付职工薪酬核算办法的思考

4.1增加对辞退补偿的会计确认和计量

对于辞退补偿作为预计负债的使用加以严格定义和限一制，除非有确凿证据证明企业很有可能将为可能发生的解除与职工劳动关系而产生现金流出，否则不能作为预计负债并计入当期损益，确凿证据可定义为企业与职工代表大会或工会组织已达成正式的解除职工劳动关系计划或协议。

4.2增加对可累积带薪休假费用的会计处理规范

对于可累积带薪休假费用作为预计负债的使用加以严格定义和限制，除非有确凿证据证明企业很有可能将因职工放弃带薪休假而产生现金流出，否则不能作为预计负债并计人当期损益，确凿证据可定义为职工已书面向企业表达将放弃可累积带薪休假的意愿。