浅谈商品流通企业应收账款的管理

单士华

[摘 要]本文提出市场经济条件下应收帐款管理中存在的问题，分析成因，并针对性地提出加强应收账款管理的具体对策，具有现实意义。

[关键词]存在问题 内部管理 信用政策 清欠方法

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等原因向购货客户或接受劳务的客户收取的货款、税款和代垫的运杂费，其在商品流通企业中占据重要的位置 ，对其管理的好坏直接影响着企业的资金周转及所得利益的实现。随着企业改革、改制的进一步深入 ， 商品流通企业为适应市场经济的需要采取多种经营方式 ，如赊销、代销等多元化经营等方式。虽然大多数商品流通企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。商品的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。由此因管理跟不上而造成的应收账款逐步加大 ，呆死账逐步增多给企业造成的损失不容忽视。据有关部门统计，商品流通企业中应收账款占流动资产总额的30 %以上，呆死账占应收账款的20 %之多，给企业资金的运作带来了一定困难。下面就商品流通企业应收账款的管理谈一下自己的看法。

一、应收账款管理的目标

商品流通业产生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，那么其管理的目标就是求得利润。应收账款是商品流通业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利进行的投资。而投资肯定要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间作出权衡。只要当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量。

二、制定应收账款的信用标准

信用标准是客户获得商业信用所具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。如果商品流通业制定的信用标准过高，将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被拒之门外，其结果有利于降低违约风险及收帐费用，但也会企业的市场竞争力的提高和收入的扩大。相反，如果采取较低的信用标准，虽然有利于企业扩大销售，提高销售市场的占有率，但同时也会导致坏账损失风险加大和收账费用的增加。

（一）定性分析信用标准的影响因素

商品流通企业在制定或选择信用标准时，应考虑：1．同行业竞争对手的情况。面对竞争对手，企业首先考虑的是如何在竞争中处于优势地位，保持并不断扩大商品市场占有率。如果对手实力很强，企业欲取得或保持优势地位，就需采取较低的信用标准；反之，可以相应严格一些。2．企业承担违约风险的能力。当企业资金雄厚，违约风险承担能力强时，就可以以较低的信用标准提高竞争力，争取客户，扩大销售；反之，如果企业承担违约风险的能力较弱时，只能选择严格的信用标准，以尽可能降低违约风险的程度。3．客户的资信程度。企业在制定信用标准时，必须对客户的资信程度进行调查分析，然后在此基础上，判断客户的信用等级并决定是否给予客户信用优惠。客户的信用资信程度的高低通常决定于五个方面，即客户的信用品质（首要因素）、偿付能力、资本、抵押品、经济状况等，财产管理上简称为“5C”系统。这些方面的信息主要通过下列渠道取得：1．商业代理机构或资信调查机构所提供的客户信息资料及信用等级标准资料；2．委托往来银行信用部门向与客户有关联业务的银行索取资料；3．与同一客户有信用关系的其他企业相互交换该客户的信用资；4．客户的财务报告资料；5．企业自身的经验等。

（二）定量分析信用标准的确立

对信用标准进行定量分析，旨在解决两个问题 ：一是确定客户拒付账款的风险，即坏帐损失率；二是具体确定客户的信用等级，以作为给予或拒绝信用的依据。具体步骤为：（1）设定信用等级评价标准。即根据对客户信用资料的调查分析，确定评价信用优劣的数量标准，以一组具有代表性，能够说明付款能力和财务状况的若干比率（如流动比率、速动比率、应收帐款周轉率、产权比率、资产负债率等）作为信用风险指标，根据数年内最坏年景情况，分別找出信用好和信用坏两类客户的上述比率平均值，依次作为比较其它客户的信用标准。（2）利用现有的或潜在的客户财务报表数据，计算各自的指标值，并与标准值比较。（3）进行风险排队。确定各有关客户的信用等级，对于不同信用等级的客户，分別采取不同的信用对策，包括拒绝或接收客户信用定单，以及给予不同的信用优惠条件或附加某些限制条款等。信用标准是客户标准，决定给予或拒绝客户的依据，但由于实际情况错综复杂，不同企业的同一指标往往存在著很大差异，要求财务决策者必须结合以往经验，对各项指标具体分析、判断，不能机械遵循。

三、建立和完善内部控制制度

内部控制是企业为维护资产完整，保证会计信息正确和财务活动合法、合规，贯彻经营决策，实现经营目标，促进提高企业经济效益，而在企业内部建立并实施的对各项经济活动进行系统监督、检查和调整的制约机制。为了防范应收账款的加大和长期挂账，形成损失，商品流通企业应根据自身的经营性质和实际情况构建一套严密的企业内部控制体系，做到企业内部各有关部门既分工又合作，发挥部门之间的制约作用，把差错、失误减少到最低限度。下面以岗位责任制为例，针对应收账款做好以下工作：（一）顾客订单的处理。收到顾客订单后，业务部门应进行登记，在审核定单内容、数量、规格、单价的基础上，确定能否按要求为其供货，并编制销货通知单发送相关部门，作为各有关部门履行职责的依据。（二）客户资信的调查。信用部门在处理销货通知单以前，应对客户的资信情况进行调查，了解对方资产、负债、所有者权益及资金运营状况。（三）开单和发运工作。财务部门或业务部门开出销货发票，通知对方所供货物或所提供劳务的数量、金额及付款方式，并据以进行账务处理。仓库根据经审核的销货通知单或提货凭证进行发货，决不允许白条出库。需要办理托运的，由运输部门填发货运文件、编号控制，记入发货登记簿，作为发运的备查记录。（四）货款回收的处理。通常有两种形式：一是现款;二是赊销。不论以哪种形式，财务部门都应当按规定进行账务处理，做到账证相符、账账相符。对赊销业务形成的应收账款，企业财务主管和经办人员要及时催收，并把责任落实到个人，防止造成坏账。完善监督体系。对应收账款的管理，除加强和完善内部控制制度外，还应进一步加大监督力度，具体来说从以下几个方面着手：1．设立账务总监，进行事前监督。2．在销售过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线，严格手续制度，进行事中控制，杜绝各经营者的随意赊欠。3．设立事后监督。根据会计部门提供的核算资料，仓储部门提供的销售信息，对各部门应收账款业务进行定期和日常检查，发现问题及时解决。4．成立一个直接归董事会管理并独立的审计奖惩委员会，对应收账款进行专项审核。根据审核结果进行奖惩，把各项制度落实到实处。对金额大，账龄长的应收账款进行专项审查和清理。对金额大，账龄大的应收账款，按经济内容、企业性质、数量及账龄进行统计分类。

四、制定应收账款的收帐政策

收账政策，是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时，所采取的收账策略与措施。从理论上讲，履约付款是客户不容质疑的责任和义务，是企业合法权益要求所在。但对所有客户拖欠或拒付账款的行为都付诸法律解决，往往不是最有效的办法，因为解决与客户账款纠纷的目的，主要不是争论孰是孰非，而在于怎样最有效地将账款收回，通过法院强行收回账款不仅需要花费相当数额的诉讼费，而且还要支付大量的差旅费、通讯费。基于这种考虑，企业如果能够同客户商量个折衷的方案，也许能够将大部分账款收回。通常的步骤是：当账款被拖欠或拒付时，企业应当首先分析现有的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏；然后重新对违约客户的资信等级进行调查、评价，对于信用品质恶劣的客户，应当从信用名单中删除，对其所拖欠的款项可以通过信函、电讯或者派员前往等方式进行催收，态度可以渐加强硬，并提出警告；最后向对方发出律师信。当这些措施无效时，可以通过法院裁决；对于信用记录一向正常的客户，在去电，去函的基础上，不妨派人与客户进行协商，沟通意見，达成谅解妥协，既可密切相互间的关系，不伤颜面，又有助于较为理想地解决账款拖欠问题。在日常经营管理中，旅行社应特別注意欠款方出现的下列现象：1．办公地点由高档向低档搬迁；2．财务人员经常性的回避；3．经常找不到单位负责人；4．不正常的不回复电话；5．频繁转换管理层、业务人员，单位员工跳槽增加；6．决策层存在严重的内部矛盾；7．受到其它公司的法律诉讼。

五、建立坏账准备制度

无论旅行社采取怎样严格的信用政策，只要存在著商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。既然无法避免，对坏账损失的可能性预先估计，建立弥补坏账损失的坏账准备，即提取坏账准备就显得极为必要。现行会计制度规定：企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收账款，应当计提坏账准备。旅行社在具体确定坏账准备计提的比例时，应当根据以往的经验，债务单位的信用程度和经营情况予以合理的估计；应该指出，旅行社与欠款人之间的债权债务关系不会因为企业已作为坏账处理而解除。旅行社仍然有追款权，一旦重新收回，应及时入账。

随著人们物质文化水平的日益提高，商品流通企业要做大做强，必须要扩大所售市场份额，增加销售，也就必然会产生应收账款；这是因为，债务方在归还应付账款之前，无偿占用着这笔资金，相当于在使用无息贷款，因而从主观上不愿归还。应收账款的大量存在，增加了债权方应收账款的管理成本和回收成本，虚增了账面上的销售收入，夸大了经营成果，降低了企业的资金使用效率。笔者以为，如果国家出台相关的法律法规：对于企业间的应收账款，除了债权方主动放弃权利外，债务方应作为一项借款，按一定的利率支付利息给债权方，并将这条规定写入销售合同。这样，债务方占用这笔资金就无利可图，从而从整体上减少资金占压，解开困扰企业的债务链，使得企业在公平、平等、诚信的基础上正常运营，显得十分必要

参考文献

[1]计云海。对应收账款进行有效管理探讨[J]会计之友。2001，3

[2]尹永利。浅谈加强结算资金管理[J]财务会计。2000，4