河南移动会计集中核算的特点意义

唐松凯

中图分类号：F233 F231.6文献标识码：A文章编号：1673—0992(2009)03—090—02

中国移动通信集团作为全球市值最大的电信企业，中国移动2008年全年营运收入达到了4123.431Z,元，净利润1127.93C元，用户总数2008年底达到了4.57亿户，资产总额达到了6576.97亿元。中国移动企业规模逐渐扩大、生产运营日益复杂、市场竞争愈加激烈和成本压力日趋凸显引发对财务管理职能的深层定位与前瞻性思考，开始积极寻求以提升财务管理水平与企业战略发展匹配度为目的的创新之路。中国移动通信集团以标准统一、集中管理、统筹运作、充分共享、纵横联动作为实施要点，充分发挥财务管理的规模效应和协同效应，推动企业运营效率不断提升。河南移动作为中国移动通信集团的一个子公司，自2007年实行会计集中核算试点工作以来，至2008年6月全面实行会计集中核算工作。地市分公司会计核算职能上划后，分公司财务人员按照“会计核算分离，财务管理提升”的策略，实现财务理念更新、角色转型，将其工作重心转移到预算管理、内控管理、财务分析和监控检查工作上来，为分公司管理层和业务部门提供有价值的信息与决策支撑服务，提升财务管理价值。

一、会计集中核算制度的特点

河南移动财务管理体制由“收支两条线”向“会计集中核算制”跨越，是河南移动财务管理体制的一次飞越，具有里程碑的意义，从会计集中核算制度的基本运作模式看，具有重大的创新意识，其显著特点在于以下几点。

(一)会计业务的决策者与执行者的分离、保证会计信息的真实性

以往会计虚假信息发生，多数是会计业务的决策者出于业绩考核的需要，会计人员出于行政上的领导关系或自身利益需要而具体操作。若实行会计人员“统管统派”的委派形式，虽然在人事关系上会计人员不受单位领导，但长期与被监督单位共处，也容易形成“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的困境。而会计集中核算模式则使会计业务从各分公司的内部处理变为会计集中核算中心的集中处理，会计人员的隶属关系也与各分公司相分离，各分公司也不可能去指使会计集中核算机构的会计人员去做虚假的会计信息。

(二)财务审批与会计监督的分离

分公司过去的财务机构设置是财务管理与会计核算融为一体，财务部门负责人既是财务主管也是会计主管，在会计事项处理上经过部门负责人审签同意的原始凭证，既表示符合财务制度的财务审批又表示符合会计处理规范的会计监督审批。这种集双重职能为一身的管理方式，缺乏财务与会计的相互制约，使单位内部的会计舞弊行为成为可能。实行会计集中核算后，财务审批职能由单位行使，会计监督职能由会计核算中心行使，在审批责任人的实际操作人上形成分离，通过双重制约职能的建立。使得想做假也不敢做。

(三)会计凭证的存放管理与形成单位分离

过去会计业务处理完毕后，全部会计档案均由分公司保存，多数是长期在财务部门保存，当会计做假行为的发生后，外人很难得知。完全实行会计集中核算后，会计凭证由会计核算中心处理并保存，按照会计稽核制度的要求，稽核人员对可疑的会计凭证可以与出具凭证的单位进行核查。同时会计核算中心的运行过程既受各预算单位的监督、也受来自审计纪检等有关部门的监督。

(四)会计业务处理的过程公开

在过去的分散核算形式下，会计业务的处理过程是封闭的，对会计业务的知情范围非常有限，往往一、两个人。在会计集中核算形式下，每项会计业务处理，至少要经过分公司的经办人、部门预算员和财务审批人、分公司管理层、会计核算中心的审核会计、会计核算中心主管领导等许多环节，对数额较大的还要经过省公司的主管领导的审批。整个业务处理过程又是在公开透明的运作方式下进行。知情范围的扩大，运作过程的公开，变“暗箱操作”为“阳光作业”，从运作机制上就形成了对虚假信息行为的有效遏制。

二、推行会计集中核算的意义

通过一年的实践证明，实施会计集中核算，是一项切合河南移动财务管理实际的改革，也是会计领域的一次重大制度创新。

(一)实行会计集中核算，强化了会计监督职能

实行会计集中核算，会计核算中心的财务人员与原单位脱离人事、组织、工资关系，消除与被管单位的依附思想，解除会计人员的后顾之忧。摆脱因经济利益关系对会计监督职能的制约，为会计人员创造相对宽松的执行环境，保障会计人员依法独立行使职权，增强了集中核算中心会计人员的责任感和使命感，保证会计信息的真实、合法、完整，更好地行使会计监督职能，使资金从拨出到使用的全过程置于会计监督之中。

(二)强化了财务资金的统一管理和调度

实行会计集中核算，由省公司统一在全省各地市开立收入账户，使分散在各分公司的财务资金全部集中到省公司统一账户上，各地市分公司费用资金由省公司按照分公司预算进度进行拨付，达到科学安排、统一调控、监督使用的目的，有利于全省资金的统一调度和管理，增强了省公司的宏观调控能力。

(三)从源头加强控制，推动党风廉政建设

实行会计集中核算，对财务收支进行全方位全过程的监督管理，在一定程度上减少了部分分公司使用企业资金的随意性，会计的核算行为得到了有效控制，一些超标准不合理、超预算的支出明显减少。不合理的财务支出行为在萌芽状态就得到了治理。

三、会计集中核算制后分公司如何做好财务管理工作

实行会计集中核算制度后，分公司会计核算职能上划，财务管理工作下沉，实行集中核算后分公司实行了账实分离。有必要在加强内部财务监督管理和提升服务上下大功夫。内部监督应包括经济活动的全过程和财务管理的全方位，即资产管理监督、负债监督、收支监督、预算计划制定、执行的监督、财务预算落实的监督等，不断加强对生产经营的服务支撑功能。加强集中核算后分公司内部监督管理和提升服务可以从四个方面着手。

(一)集中核算单位内部监督管理的必要性

实行会计集中核算改革以后，一些人误认为会计主体发生了变化，认为会计资料的真实性、合法性、完整性及有关法律责任在会计核算中心，故放松甚至放弃了分公司内部监督。事实证明，实行集中核算后核算单位既有必要又有条件加强内部监督。首先，实行集中核算后核算单位实行了账实分离，有必要加强内部监督管理，防止账实脱节：其次，实行集中核算后核算单位从大量繁杂的核算工作中解脱出来，更有时间和精力加强内部监督管理，更好地履行内部监督职能，使财务与管理真正结合起来。

(二)集中核算单位内部监督管理的内容

内部监督应包括单位经济活动的全过程和财务管理的全方位，即资产管理监督、负债监督、收支监督、预算计

划制定、执行的监督、财务预算落实的监督等。

1资产管理的监督。实行集中核算后资产的财务账目在核算中心，资产留在单位，实行了真正单位上的账实分离。单位内部监督的职责就是确保资产账实相符，对于毁损、流失的资产查明原因。内部监督的范围除了固定资产、货币资金外。还要加强对应收债权的监管，审查应收债权手续是否齐全，拖欠是否超期限，有无形成坏账；清点有价证券，是否账实相符等。另外，根据核算中心提供的资产明细表定期逐项清点，对于盘存的资产和接受捐赠、奖励等增加的资产督促及时报账，纳入单位资产管理，置于会计和财务监督之下。在会计核算中心和单位内部监督机构的共同管理下，内外形成合力，确保单位资产保全、增值。

2债务监督。首先，确认单位债务形成的真实性和准确性；其次，分析债务形成的原因，是否是人为支出控制不力，是收入不到位，还是客观的不可抗拒的自然因素所造成等；再次，加强对预收账款的监督，收到的预收话费及时缴存省公司指定的收入专户。

3收支监督。收支监督历来是比较敏感的，会计核算中心主要对支出的程序和支出票据的合法性、合规性把关，而支出的真实性和客观性主要依靠分公司财务机构进行把关。具体内容主要包括五个方面：一是收入是否按预算完成，收入是否真实、完整，有无人为调节收入现象：二是支出特别是大宗支出是否有预算计划，是否有省公司相关批复：三是支出是否真实、客观，资本性支出是否有省公司批复项目，零星资产购置是否超出预算等；四是当年可控支出与收入是否平衡增长，是否出现收支不匹配现象：五是当年收支是否全部入账。是否存在人为控制收支预算计划，影响当年财务真实状况。

4分公司预算制定、执行的监督。分公司预算是否是从本单位财务状况出发，以收定支，量体裁衣，客观认真地制定，单位内部监督机构应重视预算制定的审核和执行的监督。一是审核预算是否根据本单位的实际情况，特别是收支情况制定，预算支出是否是保证重点突出，统筹兼顾等：二是预算执行的监督，收入是否按预算完成。支出是否控制在预算之内等。

5财务制度执行的监督。分公司财务管理制度等内部控制制度是单位内部人员必须遵守的财务收支准则，是预算计划顺利实施的重要保证。内部监督对此不可忽视。首先，要求分公司按照省公司要求制定一套完善的财务管理制度。其次，要保证制度得以顺利执行，上至分公司管理层下至普通员工都要按制度和流程办事。

(三)不断提升分公司财务服务和支撑功能

1要制定积极财务政策，为当前生产经营活动提供财务政策方面的支撑和保障。根据市场竞争的形势，业务部门相继出台了一些政策和措施，这些措施对于确保公司再创竞争优势方面非常重要，财务部门应及时制定财务政策，保证这些政策能够得到财务支持。比如乡镇营业厅建设财务管理问题、业务外包财务处理问题、客户经理酬金等方面的问题等。我们一方面要按照财务规定办事，另一方面也要为生产经营重大经营活动提供财务政策方面的支撑和保证，使我们的重大生产活动得以持续下去。

2加强对企业经营状况的财务分析和跟踪，为经营决策提供依据和指导，规避风险。财务分析要围绕公司的高效低成本战略·，和近期、中期、远期的利益兼顾研究。要对企业经营周期状况进行分析，并发现存在的问题和不健康的趋势。财务分析要对经营中突出问题进行专题分析，发现问题、找出问题的原因，并提出改进建议。财务分析要对重大的经营活动效果进行分析，促进公司经营政策制定更加科学，更加注重效益和效果。同时并延伸到经营活动实施前的评估，经营活动实施中的跟踪分析，起到完善方案、修订方案、及时终止那些无效益的活动。对经营活动实施后进行分析，有利于经营部门经营决策、方案策划的缜密性。进一步延伸到经营活动前。如果能在分析中发挥作用，引起管理层重视，就可以避免一些问题。

3努力学习业务知识，提升自身的综合水平。实行集中核算后，分公司财务人员即将从“核算型”向“管理服务型”人员的转变，分公司财务人员要不断地学习相关业务流程，拓展自己的知识面，充分挖掘相关财务信息，为经营决策服务，为生产运营服务，

总之，在以创新促发展理念深入人心的今天，创新财务管理模式，对于推进公司经营能力的提升，有着特别重要的意义。实际上创新也是一种变革，新会计准则和新企业所得税法的实施，财务集中管理模式的推进，要求财务管理实现从观念到实践的裂变，使财务管理愈加柔性化、智能化。在这场变革中。每个人既是变革者，又是实践者。通过学习，使全体移动员工了解财务管理基础知识，增强财务管理意识，将有助于推进财务理念在公司的贯通执行，推进财务管理在此次变革契机中实现新的跨越!