关于税收筹划的探讨

赵晓东

[摘要]企业税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分,本文对税收筹划的方法、税收筹划的实施以及在税收筹划应注意的问题进行了探讨,以提高企业涉税方面的财务管理。

[关键词]税收筹划 筹划方法 筹划方案 财务管理

企业税收筹划作为一项涉税理财活动,是一项实用性和技术性很强的业务,涉及财务决策、会计核算、投资融资、生产经营及法律等多个领域, 是企业财务管理的重要职责。企业税收筹划是在税法许可下, 实现税负最低或最适宜, 提高企业的财务管理。

一、税收筹划的主要方法

1.分税种筹划法

分税种筹划法是针对具体税种的筹划法。我国现行税收法律体系是在原有税制的基础上,经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的。现共有23个税种,按其性质和作用大致分为七类:流转税类、资源税类、所得税类、特定目的税类、财产和行为税类、农业税类、关税。税种很多很杂,所以,纳税人在进行分税种税收筹划时,不可能面面俱到。即使有能力和精力做到,所花费的成本与税收筹划所得到的收益比较下来也是不合算的。因此,在运用分税种筹划法时,要抓住几个重要的税种进行筹划,例如营业税的税收筹划,增值税的税收筹划,所得税的税收筹划。

2.分行业筹划法

分行业筹划法是针对具体行业进行税收筹划的方法,例如对建筑行业的筹划、对高新技术行业的筹划等等。运用此法的优点是将该行业所有涉及税收的问题都要分析清楚,具有很强的实用性。首先,要充分了解国家对该行业的所有税收优惠政策——用足用好国家的税收优惠政策便是最好的税收筹划。这种筹划方法对每个进入特定行业的经济主体都有一定的借鉴意义。需要注意的是,运用分行业税收筹划时,不能忽视相关行业税收政策的变化。

3.专项活动筹划法

专项活动筹划法是指围绕企业筹资、投资、专项经营活动的不同方式而进行的筹划。例如:公司融资的税收筹划、证券投资的税收筹划、跨国经营的税收筹划等

公司筹资过程中的税收筹划。企业在进行筹资决策时, 应对不同的筹资组合进行比较、分析, 在提高经济效益的前提下, 确定一个能达到减少税收目的的筹资组合。

投资过程中的税收筹划。企业在进行投资预测和决策时, 首先要考虑投资预期获得的效益, 其次要考虑收益中属于本企业的有多少。对投资者来说, 税款是投资收益的抵减项目,应纳税款的多少直接影响到投资收益率, 尤其是所得税对投资收益的影响更需决策者的重视。

对具体的经营活动,可以具体分析进行筹划。在运用此法筹划时,要注意与企业其他的生产经营活动相互协调,不要看该经营活动的税收利益最大化,更要注意企业整体利益的最大化。

二、税收筹划的实施

税收筹划的实施一般包括:提出问题、制定方案、实施方案三个必要阶段。

提出问题是指清晰的描述存在的问题和希望实现的目标。该阶段需要收据有关资料。学习和研究财务、税收、相关法律以及投资项目、生产经营活动有关的信息和专业知识。更深刻的认识存在的问题,为下一阶段做好准备。

制定方案是税收筹划的核心。对税法的理解可能存在一些分歧,但筹划方案应具备明确的法律基础,不违反税法条款。无论是依靠自己的财务人员进行税收筹划还是委托中介机构进行税收筹划,都要注意筹划人在经历、知识、时间方面的缺陷,当无法提出令人满意的方案时,需要向更多的专家咨询。

实施方案,在方案制定好后,应确保方案被税务部门接受,这要求税收筹划在事前而不是在税务检查之后才进行。

三、进行税收筹划应注意的问题

1.以法筹划

税收筹划的一个显著特点在于合法性。税收筹划的基础是税制要素中税负弹性的存在, 税制中的各种优惠政策和选择机会都体现着国家的立法精神, 体现了国家政策对社会经济活动的引导和调整。因而, 切实有效的税收筹划, 应以税法为依据, 深刻理解税法所体现的国家政策, 从而有效贯彻国家税法的立法精神, 使之成为实现政府利用税收杠杆进行宏观调控的必要环节。

2. 税收筹划要有全局观

以整体观念和系统思维来看待不同的税收筹划方案, 制定最佳决策。有时,筹划方案中某个税种的税负降低了,却引起其他税种的税负提高。

3. 税收筹划应注意风险的防范

税收筹划之所以有风险, 与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。另外, 无论什么税种, 在纳税范围和应纳税额的界定上, 法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此, 在税收筹划中, 有关人员除了全面学习税收法规之外, 密切保持与税务部门的联系与沟通, 至关重要。在某些模糊或新生事物的处理上及时得到税务部门的认可, 同时, 还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息, 及时调整税收筹划方案,尽量降低风险, 趋利避害, 争取最大的收益。

4.税收筹划应注意可操作性

有些筹划方案既符合税法规定,又实实在在降低了企业税负,但可能不符合其他法律或行业规定,导致缺乏可操作性。例如:通过变更固定资产折旧方法来降低所得税税负的方案,因不符合财务制定不得随意改变财务处理方法-包括固定资产折旧得方法而缺乏可操作性。

总之,企业进行税收筹划,最终目标是通过合法节税增收,以增加企业的收益,所以不能单纯以降低税负为目标,片面强调税收筹划在企业财务管理中的作用。设计税收筹划方案必须在严格执行国家税法的前提下,考虑各方面的因素,最终服从于企业的财务管理。