浅谈医院会计内部控制建议

[摘要]财务会计内部控制作为一种特殊的经济活动监督形式，有利于医院建立健全财务管理制度、规范经济管理活动、提高财务管理水平。文章结合目前医院内部会计控制的现状，阐述如何建立健全适合医院业务特点和管理要求的内部会计控制制度并有效实施。

[关键词]医院；会计；内部控制

[作者简介]何丹萍，广西医科大学第一附属医院财务科会计师，广西南宁，530021

[中图分类号]F231，6

[文献标识码]A

[文章编号]1007-7723(2009)02—0155—0003

在社会主义市场经济的背景下，随着医疗卫生改革的不断深入，医疗机构的财务风险和经营风险随着经济活动的变化在日益加大，传统的内部牵制制度已经不能适应医院财务管理的需要。为促进医疗事业的持续和健康发展，向管理要效益，加强医院管理，降低经营成本，盘活资产，建立健全医院财务会计的内部控制已成为当务之急。

一、当前医院内部会计控制的现状

现阶段各医院相继建立了一系列内部会计控制制度，制定了一些考核办法，但医院内部管理松弛、控制薄弱、财务管理水平有限，主要体现在：一是医院的资产、负债和盈亏不实，会计信息失真。医院的资产长期以来缺乏有效管理，账物不清；部分报废资产长期挂账，账实不符。二是部分医院存在私设“小金库”的现象。三是医院的管理制度不完善，财务管理漏洞较多，经济犯罪时有发生。如：某医院住院处主任，在1996年1月至1999年12月期间，利用职务便利，变造住院医疗预收金退款书1081张，指使同伙以病人或病人家属的身份持退款书，在医院住院处骗领预交金共计920余万元。某医院门诊收费员以截留现金和收费单据、少交收入的手段，利用职务上的便利挪用现金30余万元。以上案例都说明了医院缺乏行之有效的财务控制，监督管理不到位。

二、医院财务会计内部控制失控的原因

(一)内部控制环境的基础不牢，内部控制制度未能实施到位。表现在医院的管理层对内部控制缺乏足够的认识，管理的理念和考核机制仍侧重于经济指标，一些医院甚至还停留在内部牵制的水平上；内部机构设置在权责分配上未能很好地提升管理效能，保证信息流通。卫生部虽制定了《医疗机构财务会计内部控制规定》，但是在单位会计机构内部，内控尚未具体落实，不同会计人员之间分工不明确，没有实施有效的岗位轮换制度，财务管理出现漏洞导致经济犯罪的发生；管理层的诚信和道德价值观缺失，员工的法制观念缺乏。

(二)对财务风险和经营风险防范的意识有待提高。在市场经济的条件下，医院的经营活动从内容到形式上都发生了较大变化，医院作为事业单位，长期以来风险意识淡薄，缺乏应有的风险控制意识。以医院最普遍的投资规模日益扩大工程项目为例，由于目前大多数医院都以自负盈亏为主，财政拨款很少，基本上是贷款搞建设，因建设引起的负债包袱加重，加大了医院的财务风险和经营风险。在医疗市场前景的预测上，对投资与筹资的风险缺乏科学评估，工程项目的决策凭几个领导的意志而定，缺乏可行性研究。

(三)在控制活动中相应的控制措施没有落实到位。医院虽然也制定了一些内部会计控制制度，但长期以来管理不善，内控也得不到有效实施。目前，医院在药品、材料、设备采购上，已实行了政府采购集中招标，如何规范、加强采购控制仍然还是一个值得探索的问题。医院普遍存在重购置轻管理的现象，财产的明细会计兼任仓库保管，岗位职责不明确，对会计人员没有进行科学合理分工；固定资产管理部门、使用部门和财会部门权责不清，资产管理账卡物不一。在支出的控制上，目前许多医院还没有建立对成本核算的控制，成本核算还仅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指标体系、成本分析评价体系和成本信息反馈体系。医院成本控制没有统一的标准和依据，医院之间成本无可比性。

(四)对预算控制的认识不够，欠缺科学的运营分析和绩效考评控制。医院在预算管理上存在很多误区。首先是领导不重视，形式重于实质，只作为财务任务；其次，在编制方法上过于模式化，以不变应万变；第三，预算编制急于求成，由于基础数据和制度基础较差，预算编制不准确显得过于粗化；第四，在预算的控制上例外审批较多，缺乏预算的调整机制，预算考核体系不健全，仅强调节约，绩效考评欠缺科学性。由于预算管理体现了对经营目标控制的全过程，预算控制不到位也影响了医院在运营管理中对经营目标的实施进度的监控。

(五)信息与沟通存在薄弱环节。随着财务管理软件在医院的普及与应用，从原始数据录入、会计信息输出、人机交互处理、计算机系统之间连接的控制在会计电算化条件下面临许多问题。不相容职责分离、职责分工原则的重要性下降；管理财产物资的职能部门各自为政使用不同的管理系统，输入数据和输出结果不严密；没有相应的系统维护控制，数据库的安全性不稳定，不能准确及时收集、传递与内部控制相关的信息。

(六)内控的实施缺乏必要的监督检查。目前，许多医院都未建立内部审计部门，或虽建立却未能开展积极有效的工作。部分医院的管理层认为内部控制只是财务部门的工作，没有充分发挥内部审计部门在评价内部控制的有效性及提出改进建议方面的关键作用。内部控制贯穿医院管理的全过程，审计和监督部门应具备相应的独立性确保内控的有效实施。

三、如何建立健全医院财务会计内部控制

(一)营造良好的内部控制环境，充分发挥有关方面在内部控制中的职责作用。内部环境规定单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识。《会计法》规定单位负责人对本单位财务会计内部控制制度的建立健全及有效实施负责。医院的管理层应分工制衡充分发挥其在内部控制中的职责权限，要依据《内控规定》结合自身经济业务流程特点和实际情况，制定具体的单位内部财务会计控制制度。明确财务管理工作不相容职务相互分离，实行岗位的定期轮换制度，重要经济事项不得由一个部门或一人办理经济活动的全过程，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。由管理层负责组织领导单位内部控制的日常运行，财务部门具体组织本单位财务会计内部控制制度的落实，管理层应当赋予财务部门及其负责人参与决策的权力，支持其关注经营管理的更广范畴以提高单位自身的管理能力。建立健全医院内部会计管理制度，还包括财务部门与其他职能部门的关系；任用会计人员的利害关系回避制度和会计人员职业道德的培养等。良好的内部控制环境是内部控制得以顺利实施的基础。

(二)加强预算的控制。医院应根据事业发展计划和任务编制年度财务收支计划，对年度内医院的财务收支规模、结构和资金渠道作出预计。对

预算的控制医院应树立正确的管理观念，针对医院信息系统薄弱、信息质量差、管理不健全的情况，在院领导的认可和支持下以医疗服务收入为起点，按照“预算归口管理、限额下达控制、三级目标统一”的原则，由一级医院总预算、二级归口职能部门预算和三级临床、医技等基层单位预算组成，实行以财务预算为主，把全院所有科室收支都纳入医院预算管理体系的全面预算。预算管理中应避免以不变应万变，对各类预算采用不同的编制方法；加强对例外审批的控制，尽量要少批。预算控制应作为医院经济管理的重要手段，对预算的各个环节实施事前、事中、事后全过程的控制。财务部门应对预算执行情况进行汇总分析，为管理层提供决策信息，并以预算完成情况作为考核部门或个人业绩的依据，建立相应的激励机制。

(三)加强收入和支出的控制。加强收入、价格、医疗预收款、票据、退费的管理，依法组织收入，各项收入均应纳入医院财务部门办理，在医院账户内统一核算，严禁账外设账和私设“小金库”。收入票据由财务部门统一管理，设立票据登记簿详细记录。医院现金收入控制不好极易出现贪污、挪用等舞弊行为，应加强结算起止时间的控制，与票据存根审查核对，准确核算收入以及时发现收入流失隐患。针对医院的退费环节存在的漏洞，建立退费的管理制度，完善退费的手续，加强退费的审批控制。对支出的申请、审批、执行、审核和付款岗位，应合理设岗，确保不相容岗位相分离，建立重大支出集体决策和责任追究制。加强授权审批的控制，确保医院内部各管理层及相关经办人员在授权范围内行使职权和承担责任，形成责权分明的管理控制体系。避免授权批准不当、难究其责的情况发生。同时加强成本的管理与控制，变被动的事后监督为事前控制，在科室成本核算基础上，逐步向项目成本和病种成本过渡，建立、规范成本核算的程序和方法，提高成本核算准确性。

(四)加强货币资金的控制。针对医院货币资金交易量大、发生频率高，流程复杂、环节多、难管理的特点，对各种易发生的舞弊手段和常见的失控现状采取必要的控制措施。现金做到日清月结，不定期地组织专门人员对货币资金进行清查；对收费人员有计划地进行轮岗；严格按照《现金管理暂行条例》办理现金收支业务；严禁一人保管支付款项所需的全部印章；加强银行账户的管理和对账控制，每月由出纳和编制收付款凭证以外的财会人员核对一次银行账户。

(五)加强固定资产、药品及库存物资的控制。医院应制定固定资产管理的业务流程，不得由同一部门或同一人办理业务的全过程；建立购建的论证制度，加强固定资产购建、验收、维保、使用、保管、变动和处置环节的控制，对固定资产实行归口分级管理，严格执行固定资产的盘点制度，年度终了前进行一次全面清查盘点，做到账账、账卡、账物相符。对药品和库存物资控制重点是采购决策，建立药品及库存物资的采购管理制度，包括采购量和库存量的控制。加强验收入库的管理，对药品和库存物资实行分类管理和限制接近控制。加强盘点核对的管理，严格控制各种物品的损毁、报废等造成的损失，并实行责任追究制。

(六)加强工程项目的控制。医院应建立工程项目的授权批准制度、概预算控制制度、工程价款支付控制制度和竣工决算控制制度。为保证项目决策科学、合理对工程项目进行可行性研究，并实行集体决策，严禁任何个人单独决策工程项目或擅自改变集体决策意见。工程项目的质量管理也是工程项目控制中的关键因素。严格按照工程进度或合同约定支付价款，对工程变更如追加预算要经过财务、审计部门审核并按审批程序报批后付款。对竣工决算的工程项目应及时办理资产验收和移交。

(七)加强对外投资的控制。对外投资缺乏有效的控制和监督，单位领导主观臆断，缺少对对外投资项目的可行性分析和论证造成盲目投资；违反国家规定挪用资金进行投资或假借投资转移国有资产等不合理、不合规的徇私舞弊现象时有发生。医院对重大投资项目应实行集体决策，并实行责任追究制；以无形资产对外投资必须进行评估；对投资项目实行跟踪管理，加强对外投资收回、转让和核销等处置的控制，保证资产的安全与完整。

(八)加强债权债务的控制。医院要加强对病人的住院预交金、应收在院病人的医药费、医疗欠费的管理控制，大额的债权必须有保全措施。对应收账款、其他应收款等债权进行账龄分析，及时催收和清理债权，加速资金收回。对债务的控制要严格控制借款的规模，在充分考虑资产总额及其构成、还款能力、对医院可持续发展的影响等因素后对大额借款实行集体决策，以防范和控制借款带来的财务风险。加强医疗预收款的控制可以堵塞漏洞，防止违规行为的发生。

(九)加强财务电子信息化的控制。电子信息化程度从某种程度上反映了单位管理的水平，医院的财务电子信息系统涵盖了资金管理、物资管理、收入、成本费用核算等方面，其功能、业务流程、操作授权、数据结构和数据等方面必须符合财务会计内部控制的要求。首先门诊收费和住院收费系统必须符合《卫生部医疗机构信息系统基本功能规范》的要求；要加强财务电子信息系统的应用控制，确保数据输入、处理、输出的真实性、完整性、准确性和安全性；严禁未经授权操作数据库，任何情况下做到信息系统安全，数据不丢失、不损坏、不泄漏、不被病毒感染和非法侵入；建立财务电子信息档案管理制度，数据双备份并设专人保管。

(十)财务会计内部控制的有效执行，监督检查必不可少。对医院财务会计内部控制制度的建立、执行的结果进行监督、检查和评价，建立问责制度和责任追究制度。包括：(1)内部审计机构或者指定专职人员具体负责财务会计内部控制制度的执行情况的监督检查，对评价内部控制的有效性，提出改进建议方面起着关键作用。(2)可以聘请中介机构和专业人员对内控制度的建立健全及实施进行评价，在形成的书面报告中揭示内部控制的重要缺陷，对发现的问题和薄弱环节要采取有效措施改进和完善内部控制制度。(3)卫生行政主管部门对所属及本地区医疗机构财务会计内部控制制度的建立和执行情况进行监督检查。