油田企业资本支出核算中存在的问题及其对策分析

霍江林

［摘 要］ 近年来，随着油田规模的迅速扩张，提高管理水平、加强资本支出核算的要求更为迫切，研究油田企业投资核算问题，具有一定的现实意义。本文针对油田企业当前资本支出核算中存在的问题，在适应新会计准则及企业发展的需要的前提下，提出了完善油田企业资本支出核算的对策及管理建议，以期对油田企业提高资金管理水平有所裨益。

［关键词］ 资本支出核算；油田企业；问题与对策

［中图分类号］F275.2［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2009）02-0049-03

近年来，随着油田规模的迅速扩张，提高管理水平、加强投资控制的要求更为迫切，研究油田企业资本支出核算问题，具有重要的现实意义。国家财政部于2006年2月15日颁布新企业会计准则体系，其中第27号准则——石油天然气开采，专门针对油气田生产企业核算做出规定，其内容除油气生产外均涉及资本性支出的核算。如何适应新会计准则及企业发展的需要，完善油田企业资本支出核算体系已成为业内人士日益关注的问题。

一、现行资本支出核算体系中存在的主要问题

一是投资核算的准确性不足。目前，按照油田企业的管理模式，各单位投资核算工作由财务资产中心代理，会计核算人员由财务资产中心人员兼任，由于工作地点离施工现场较远，会计核算人员只进行投资核算和记账。由于项目投资大、工程量多，油气资产分布范围广，会计核算人员对油气资产的价值、性能和存放地点等不能参与全过程管理，也不能参与概算、预算及决算分析，项目投资计划的实施、控制由建设单位——产能建设项目组具体负责。所以，投资代理核算的局限性直接影响到油气资产价值的真实性。

二是结算资料的局限性。项目组出具的结算单及结算清单的主要内容是项目组按照合同约定和实际完工的工作量审查同意结算金额，油田企业基建工程部根据项目组签署的金额进行审查，审计部再根据基建工程部签署的金额审核最终的结算金额，每个部门审查减少的金额均不在结算清单上反映审减的明细项目。财务核算人员根据施工单位提交的结算资料，对资料是否符合公司有关规定进行审查，然后按照审定金额参照结算单上粗略的工程名称和结算金额分割最终的结算金额。由于结算清单很粗，不能正确反映单项资产的名称，更不能确定单项资产的价值。

三是验收时间与决算时间安排存在矛盾。油田企业一般在11月中旬组织公司有关部门对工程完成情况进行验收，根据验收情况确定的工程项目，在12月初才下达当年的业务调整计划，才能确定哪些工程属于当年投资的，哪些工程属于为跨年提前实施的。在油田企业工程项目竣工验收小组没有验收、业务调整计划没有下达以前，当年工程项目基本上是无法确定的。某些不属于当年工程投资而发生的费用已经结算，财务人员只能先列入投资再调整账务，给按照单项工程核算带来很大的困难。

根据油田企业规定，结算资料必须经过“三审”以后才能开发票到财务部门办理结算手续。由于“三审”时间也很集中，被审查的单位也要排队等候，当结算资料到财务人员手里最快的已经是12月中旬了，在剩余半个月的时间里，财务人员为了完成几亿元投资的结算、转资等手续，通过超负荷工作、电话询问结算数据或者通过索要结算资料传真件等方式来争取时间完成账务处理。完工工程验收时间与财务决算时间安排存在矛盾，是影响油气资产名称的真实性、价值的准确性的一个重要原因之一。

四是收益性支出挤占投资成本问题。由于目前的项目运作模式是由油田企业委托各生产单位作为建设单位对项目投资进行管理，近年来，油田企业为了提升国际市场竞争力和经济效益，实施低成本战略，使油气生产成本越来越紧张，完成操作成本指标的难度越来越大，客观上造成各单位把一部分应列在油气生产成本的油管（杆）、维修费用和新井拉油运费挤入投资成本或以其他方式挤占到投资成本，从而造成油气资产价值不真实。

二、完善油田企业资本支出核算的必要性

投资是油田企业实现大发展的基础，随着产能建设资金的大量投入，使油田企业的生产规模不断扩大，实物资产的存量也迅速增大，如何对这些实物资产在形成过程中准确计价、确认、核算及管理显得越来越重要。同时，油气产能建设的核算信息又同油气资产管理信息息息相关，因此，强化投资核算管理，准确计量投资形成油气资产价值和信息，建立资产管理约束机制，防止国有资产流失，已是经营管理工作的重中之重。近几年来，油田企业用建设投资购建自用油气资产的价值越来越大，对其加强管理则显得十分重要。

资本支出核算信息是油气资产原始价值的确认基础，投资成本核算不准确，将造成油气资产价值不准，进而造成生产过程中计提的折旧费不准。在原油生产成本中，折旧费占全部生产成本的50％以上，对油气资产价值确认不准确将直接影响原油的生产成本，影响企业的管理和决策。因此，加强产能建设会计核算，提高资产价值的准确性是我们经营管理工作中的重点。

资产是企业经营的前提，是企业收益的来源，是企业承担风险的基础，是权益所有者求索的对象。三大会计报表以六大要素为内容，而六大要素中资产要素位居首位，这是由资产的重要性决定的。投资核算的复杂在于“多”，所以正确区分资本支出，梳理好各个分支并将之汇总、整理，同时将每一项投资费用划分到单项工程，使每一项工程的发生额符合实际，每一项资产的价值真实，就是投资核算工作的目标。

投资核算从大的方面来说重在体制，从小的方面来说重在内部管理，目前的油田企业进行的内部控制体系建设工作，就是为了解决这些问题，希望通过内部控制体系建设，能使投资核算再上一个台阶。近几年来，油田企业用建设投资购建自用的油气资产的价值越来越大，加强投资核算，准确计量这些资产的价值显得尤为重要。

三、完善油田企业资本支出核算的对策建议

为了更好地实现油田企业资本支出管理和核算的目的，正确及时地核算油田企业投资成本，提供对决策有用的会计信息，提高油田企业投资管理水平，需从以下几个方面对我国油田企业资本支出核算体系进行完善：

1. 加强投资核算的基础工作

首先，建立、健全各种规章制度：一是建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查、盘点、索赔制度；二是建立、健全与投资核算有关的各项原始记录和工程量统计制度；三是制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额以及材料、结构件、作业、劳务的内部结算指导价；四是完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使投资项目成本核算具有可靠的基础。

其次，投资项目核算必须有账有据。投资核算中要运用大量数据资料，这些数据资料的来源必须真实、准确、完整、及时；一定要以审核无误、手续齐备的原始凭证为依据。同时，还要根据内部管理和编制报表的需要，按照投资核算对象、核算项目进行分类、归集。

2. 正确划分资本性支出与收益性支出

近几年以来，油田企业逐年降低操作成本，成本控制的压力逐年递增，各采油单位为解决自身成本控制的压力，大多是通过产能建设消化成本缺口，确保业绩指标的完成，因而造成资本性支出与收益性支出划分不清，造成油气资产价值不真实。因此，一要实行产能建设会计人员的委派制，由于产能建设会计由所在单位兼管，难以对资本性支出与收益性支出进行正确划分；二要实行产能建设项目组主要领导与所属单位的分离。从油田企业的运行方式来看，产能建设项目组负责人由本单位领导担任，由于项目组领导与本单位领导的业绩考核统一归所属单位管理，因而实际运行中缺乏应有的相互监督机制和约束机制。

3. 加强投资计划的刚性约束

油田企业年度业务发展计划按作用分为年度建设计划、年度实施计划、年度调整计划三阶段编制。年度实施计划是对本计划年度生产经营、投资规模、投资效益、投资项目等所作的具体安排。由规划计划处根据股份公司和专业公司下达的计划在1个月内编制完成，经公司总经理办公会审定后下达，作为单位组织实施的重要依据。年度调整计划是对全年计划进行的全面清查和汇总，由规划计划处负责在11月底至12月初编制完成，经公司总经理办公会审议上报股份公司、专业公司，同时下发油田企业各产能建设项目组，作为年度计划检查和考核、财务决算、统计年报依据。在实际运行过程中由于项目未能按业务发展计划明确下达，但却安排先实施，年底根据调整计划进行账务处理，造成财务核算非常被动，也影响财务的监督、控制职能的发挥。要实现投资核算的规范，一是必须做好投资计划的前期论证、可行性研究、概预算工作。即投资项目在费用发生之前，投资计划明确下达，资金渠道明确。这样在进行投资核算时既可以真实准确地进行成本核算，也有利于加强工程成本的过程监控。二是启用在建工程科目核算。为下年准备的工程统一放到跨年工程中，在在建工程中统一核算，使财务人员了解投资资金的使用情况。三是实行先竣工先结算，分散项目的结算时间，避免集中结算造成的结算手续不全，以及结算时项目成本划分不清等问题。

4. 财务核算人员参与投资项目的全过程

由于财务核算与工程项目实施存在衔接不上，导致财务核算人员在进行账务处理时未能全面了解工程施工中各单项工程的实际价格，造成转资成本与实际油气资产价值存在偏差，成为影响利润等的主要因素。

在实际工作中，要真实反映油气资产的原始价值必须从基础入手。一是举办工程管理知识培训班，提高财务人员的业务素质。投资涉及工程计划、预算、工程实施、验收等一系列的过程，每一过程都会不同程度地影响到资产价值的准确、真实，会计人员要完全了解产能建设各项目资产的价值，就需要了解每项工程的预算方案，通过对工程实施过程的跟踪分析，明确预算与实际的差异，才能准确确定每项复合资产的价值构成以及如何确定每单项资产的价值。二是财务人员必须参与工程施工的现场管理，明确每项工程的实施过程及费用构成要素。从油田企业的管理模式来看，投资核算一般由财务资产科代理，仅参与工程的最后结算过程，一般很难了解工程施工过程，因而对施工过程中各单项资产的划分没有全面掌握，因而对单项资产的价值总是难以确定，大多是根据工作经验来确定，掺杂过多的人为因素，从而影响单项资产价值的准确性。三是要从人员上确保投资核算顺利、有效开展。根据油田企业的管理特点，建议基本建设会计核算人员由项目组管理，直接参与工程的过程管理，熟悉工程的构成项目，在核算业务上隶属财务资产中心管理，确保油气资产价值的准确性。

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