我国社保基金会计核算的思考

王植伟　陈国勤

摘 要：社保基金会计核算是我国社保基金运营和管理的一个重要内容，构建系统的社保基金会计核算体系在社保基金会计工作中有着重要的作用，本文结合我国现行的社保基金会计制度，着重从社会保险基金会计的收入、支出、运营、结余四个方面对完善我国社保基金核算体系作出探讨。

关键词：社保基金 社保会计 会计核算

一、问题的提出

随着我国市场经济的深入发展以及我国老龄化现象越来越突出，社保基金的科学运营与管理对于社保基金自身的增值保值以及维护社会稳定具有重要的现实意义，而社保基金的会计核算在社保基金的管理中占据了突出的地位与作用，如何提高我国社保基金的会计核算质量成为当前社保基金运营管理的一个重要内容。我国现行的社会保障资金会计核算体系的主体1999年7月财政部、劳动和社会保障部联合下发的《社会保障基金会计制度》。

二、我国社保基金会计核算体系的构建

对每一项社保基金而言，其运行都要经过筹集、支付和运营三个基本环节，在这些过程中发生的与基金有关的经济业务都属于社保基金会计核算的内容。所以说，从纵向即社保基金运行及管理环节来看，社保基金会计核算体系应包括：社保基金收入的核算、社保基金支出的核算、社保基金运营的核算以及社保基金结余的核算。

（一）社保基金收入的核算

根据目前我国社保基金管理的情况，社保基金的筹集主要包括以下几部分内容：已经存在的社会保险费收入、财政补贴收入，此外，还包括往来业务收入和其他收入等。

1.社会保险费收入

社会保险费收入，是指缴费单位和缴费个人按纳费基数的一定比例分别交纳的养老保险费、失业保险费、医疗保险费等收入。在具体资金筹集方式上，目前我国基本上是施行社会统筹和个人账户相结合的方式，由缴费单位和缴费个人按照缴费基数的一定比例缴纳。

收到社会保险费时所作的会计处理有两种：其一是不设置“收入户存款”科目，借记“财政专户存款”科目，贷记“社会保险费收入”科目；其二是设置“收入户存款”科目，借记“收入户存款”科目，贷记“社会保险费收入”科目。

2.财政补贴收入

财政补贴收入，是指收到的国家财政部门给予的各项社会保障基金的补贴。按照有关规定，当社会保障基金不敷使用时，经过申请，国家财政部门才能给予补贴，在进行会计处理时，应明确国家财政究竟是对哪一项社会保障基金给予的补贴，从而初步掌握该项基金的收支状况。在收到财政补贴时，借记“财政专户存款”科目，贷记“财政补贴收入”科目。

3.往来业务收入的核算

往来业务收入主要核算经办机构与上、下级机构之间的业务往来所形成的社会保障基金的增加。收到上级经办机构下拨和下级经办机构上解的社会保障基金，借记“收入户存款”科目，贷记相应科目。

（二）社保基金支出的核算

1.社保基金本金支出

社会保障本金包括养老金本金、医疗保险本金、失业保险本金。在发放社会保障本金时，应根据国家有关法规具体确定计发比例和金额。对养老金本金的支付而言，现阶段的计发办法采用“老人老办法”，“新人新办法”，“中人中办法”，并按照不同情况确定的数额归入统筹基金和个人帐户；对于医疗保险本金的支付，起付标准以上、最高支付限额以下的医疗费用，主要从统筹基金中支付，个人也要负担一定比例，起付标准一般为当地职工年平均工资额10%左右，最高支付限额一般为当地职工年平均工资的4倍左右。

社会保障经办机构按规定支付社会保障本金时，按实发金额，借记“社会保险基金支出”科目，贷记“支出户存款”科目。

2.转移支出

随着我国社保制度的逐步完善与发展，我国社会保障制度实现跨地区之间的统筹已经具备现实性和必要性。转移支出指被保险人由本地调往异地而转出的个人账户基金，与转移收入相同。被保险人在同一统筹地区内调动工作时，不作账务处理；

3.其他支出

其他支出，是指社会保险基金中支付借款利息的部分，经财政部门批准在其他支出中列支的临时借款利息，借记“其他支出”贷记“财政专户存款”，支付的其他支出，借记“其他支出”贷记“支出户存款”科目。

（三）社保基金运营的核算

社会保障基金就其使用可划分为三个部分：一部分是用于直接支出，一部分是后备基金用于抵补意外风险造成的损失，最后部分就是运营资金。社会保障基金运营的核算主要是指对运营资金这一部分的保值增值的核算。

至于社会保障基金的运营的账务处理比较简单：社会保障经办机构收到银行转来的收入户、支出户、财政存款户的利息，借记“收入户存款”科目，“支出户存款”科目，“财政专户存款”科目，贷记“利息收入”科目；国家债券到期收回或转让时，按其实际收到的款项，借记“财政专户存款”科目，按其收到的本金贷记“利息收入”科目，债券利息贷记“利息收入”科目；按规定收到委托投资机构营运的资金时，按实际收到的金额，借记“财政专户存款”科目，本金贷记“债券投资”科目，投资收益贷记“利息收入”科目。

（四）社保基金结余核算

社会保险基金结余是指社会保险基金收入和支出相抵后的余额。基金结余是一个分期概念，按照不同的会计分期，社会保险基金的收支都会出现一定的结余。相对于当前确定的会计期间而言，基金结余可分为当期结余和前期结余。当期结余是指当前会计期间内社会保险基金收支相抵后的净额，前期结余是一个累计滚存的概念，即指当前会计期间以前各会计期间结余的累计数。

在期末作如下账务处理：将社会保险金支出、补助支出、转移支出、补助下级支出、上解上级支出、其他支出转入社会保险基金账户的借方；将社会保险费收入、财政补贴收入、转移收入、利息收入、上级补助收入、下级上解收入、其他收入转入社会保险基金账户的贷方。

三、结束语

社保基金会计核算是为提高社会保险基金的运营效益，运用会计学的基本原理和方法，对各种社会保险基金及其运作进行反映和监督的一种会计活动，随着我国社会保障体制改革的逐步完善，社保基金会计核算在社保基金管理中的作用与地位将会越来越突出。

当然，随着我国市场经济的发展，社保基金管理的实践本身也对社保基金会计核算方法与体系带来了挑战，例如目前我国社保基金会计核算的基础是采用收付实现制，而收付实现制在社保基金管理活动中却存在一些弊端；再如在核算的方法与手段上，与财务会计相比较而言，社保基金会计核算在电算化进程上还相对滞后。社保基金会计核算实践中遇到的这些具体问题的解决不可一蹴而就，需要结合我国社会保障体制改革的进程有计划有步骤的进行，以实现我国社保基金会计核算质量的提高。

参考文献：

[1] 岳军萍，浅析社会保险基金会计[J]，焦作大学学报，2007（7）

[2] 姚淑红，社会保险基金的会计核算基础[J]，山西煤炭管理干部学院学报，2008（1）

[3] 刘士卫，试论社会保险基金会计[J]，平原大学学报，2003（2）