关于企业内部审计成果应用的思考

钱　丽

摘 要：本文通过分析当前内部审计的现状，指出制约内部审计成果利用中存在的问题，并提出了促进内部审计成果有效利用的应对措施。

关键词：内部审计 审计成果 内部控制 审计技术

内部审计是指内部审计机构和审计人员依据国家有关法律法规和本部门的规章制度，依照一定的程序和方法，相对独立的对被审单位的财务收支的真实、合法和效益进行监督的行为。

企业的管理层如果能对内部审计成果充分重视、有效利用，就能促进企业内部各项规章制度和各项计划的落实和有效执行，保证经营活动的良性循环；能发现企业内部控制的缺陷和漏洞，揭示潜在风险从而制定风险应对措施；能为管理层的正确决策提供经过鉴证的可靠信息和依据，最终为企业增加价值，促进企业目标的实现。目前内部审计已成为我国审计监督的重要组成部分。

一、企业内部审计的现状

与其他的部门不同，内部审计部门不参与产品的设计、研究、开发、制造、采购和销售，因此其几乎不是一个创造价值的部门，故而存在不少人轻视内部审计的作用，对内部审计有反感抵触的情绪，致使内部审计的工作开展的进程较慢。最明显的现象是，在大多数企业中，内部审计部门的提出的审计意见和整改措施即审计成果不被重视，在具体实施过程中也没有得到贯彻落实，这种漠视审计成果的行为已成为普遍现象。结果就出现了：一方面，企业体会不到内部审计的作用，甚至有的领导误以为内部审计是找自己的麻烦，因而一些领导对内部审计工作不重视、不支持、不利用；另一方面，内部审计工作人员觉得“自己里外不是人”，做工作则得罪人，不做工作则被人瞧不起，一点自信也没有，内部审计工作十分被动。从而使得内部审计机构形同虚设，也谈不上内部审计的审计成果得到充分的发挥和应用。

二、制约内部审计成果应用的因素

1.缺少约束监督机制。目前，在我国对于审计成果的执行普遍缺少一套完整有效的监督、追究的约束机制，对于审计成果的应用也没有相关的规定。在实际工作中，表现为审计成果与被审单位及相关责任人的经营业绩、经济效益考核制度相脱节，存在着奖罚不明的现象，导致被审单位对审计成果置之不理，同样的问题在被审单位重复出现，致使内部审计的作用不明显。

2.内部审计机构独立性差。在我国法人治理结构安排中，董事会和经理层重叠，从而使得内部审计机构的独立性较差。而独立性是审计工作的灵魂。如果不能有效的保证内部审计机构和审计人员在组织上的独立性，那么内部审计审什么，怎么审，审计结果如何处理，审计建议是否得到落实都要受到制约，最终会使得内部审计流于形式，影响审计结论的客观性和公正性，加大了内部审计的风险。

3.内部审计工作没有得到充分的理解和尊重。竟货多年的努力，内部审计机构快速发展，许多部单位在加强企业管理中逐步认识到内部审计工作的重要性，但仍有不少人对内部审计工作缺乏应有的认识。从目前一些已经开展的内部审计工作情况中可以看出。一些被审单位由于没有正确认识内部审计的意义和作用，在审计工作中不配合，不提供真实完整的资料，甚至对于审计中发现的问题，千方百计阻止审计人员披露。而被审单位是审计决定和审计建议的实施者，他们直接影响到内部审计成果的应用和转化。

4.内部审计人员的素质有待进一步提高。根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具有会计、企业管理、统计、计算机、审计、工程、法律等方面的知识，而目前我国企业内部审计人员综合素质还没有达到这一要求。因而难以在审计工作中发现一些深层次的问题，同时由于内部审计人员忙于具体业务，忽视理论研究，导致其其审计水平不高，其审计接林对实践的知道意义有限。

三、促进内部审计成果有效应用的措施

1.准确定位。这是做好内部审计工作的前提，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加和改善组织的运营，它通过用系统的规范方法，评价并改善风险管理，控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这是IIA对内部审计的最新定义。表明内部审计要以企业的整体利益和长远利益为目标，协助管理当局完善公司的内部管理，从而降低公司的成本支出，防范并化解企业风险，提高经济效益。所以内部审计的最终目的和企业根本利益是一致的。因而内部审计要从战略的高度出发，认真审视企业发展的现状，围绕企业发展的目标和中心进行分析和思考。

2.创造价值。“有为才有为”，内部审计工作成效突出，作为大，对领导决策有帮助，能发挥参谋作用，才能够得到重视。内部审计创造价值的方式表现在两个方面：一是通过内部审计发现问题，并及时予以纠正，并引起有关部门的重视，加以改善，从而减少损失。二是由于内部审计部门工作更加贴近企业实际，并能够严格按照企业规章制度办事，在实施审计过程中，他们能更加了解企业状况，通过提出合理化建议，可能会改变一项战略，也可能优化企业行动方案，从而提升企业可持续发展的能力。

3.完善内部控制制度。目前，大部分都建立了一套行之有效的内部控制制度，内部审计机构也都有自己的质量控制标准，包括内部审计工作标准、审计方法以及审计质量考评标准，但是缺少对后续审计的保障制度。

4.提高审计技术。首先要改变传统的从帐面入手审计方法转变为从业务入手审计方法。一般说来，企业具体的业务可以分为：销售与收款业务，购货与付款业务，生产业务，筹资与投资业务。内部审计从具体的业务入手，并结合查帐和调研等方法，获取信息，提炼信息，然后进行综合分析，揭示出业务环节存在的实际问题，并从体制、机制上提出解决问题和防范问题的建议。其次随着信息花的普及，审计信息化也是大势所趋，我们应加快计算机辅助审计技术的应用。因为审计信息化不仅能使审计技术与审计方法有效提高，并且能够促进审计工作程序化、规范化，对加强审计质量控制具有重要作用，另外通过计算机辅助审计，还可以对企业会计信息系统及会计工作实施有效的监督与评价，并对企业资金、各种资产进行追踪，通过全过程的审查、监督、评价，可找出会计工作的薄弱环节和存在的问题。再次提升内部审计人员的综合素质。

参考文献：

1.《审计结果运用的意义和范畴》刘杨 《中国内部审计》2008第8期

2.《价值视角下内部审计成本的控制》 许叶枚《审计文摘》2008第12期

作者单位：铜陵有色金属集团控股公司审计部