ERP系统中现金流量表编制与审计方法探讨

邓纯胜

新企业会计第30号准则《财务报表列报》规定，企业应当编制的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。需要编制合并报表的企业，还需要按第33号准则相关规定编制合并现金流量表等。在会计与审计工作中，现金流量表的编制与审计都是重点，也是难点。传统的现金流量表编制方法主要是直接法与间接法。这两种方法都是以报表及科目发生额分析为基础，依据这两种方法编制现金流量表难度大。

ERP的应用为简化现金流量表编制提供了客观条件。笔者调研了一些企业ERP应用情况，发现不少应用了ERP的企业还是不能实现简单、快捷地编制现金流量表。在此，笔者分析了现金流量表编表编制与审计的难点，并以金蝶EAS系统为例，从基础资料、系统配置、单体企业应用、集团企业应用等方面，提出一套现金流量表编制与审计的方法。

一、编制与审计现金流量表难度大，主要体现在以下方面

(一)与现金流量表相关的会计记录数量众多

会计核算是以权责发生为基础，现金流量表是以收付实现制为基础。与现金流量表相关的凭证数量多，确认每笔分录现金流量工作量大困难。

(二)报表的正确性难以保证

不同人员对相同的业务可能做不同现金流量分类，同一会人员在不同时间也可能做不同分类；会计人员与审计人员对现金流量的理解也存在差异，报表的正确性难以保证，验正困难。

(三)编制工作底稿复杂，容易遗漏

现金流量表的工作底稿应当包括报表金额、明细业务记录、抵销分录等。把企业一年累积的记录进行分类，并记录到工作底稿中，容易遗漏内容。审计师审计时通常难以取得一份完整、详尽的工作底稿。

(四)编制与审计合并现金流量表难度大

编制合并现金流量表，需要各级合并单位正确上报现金流量表与内部现金流量，完整、正确汇总内部现金流量难度大，合并抵销容易遗漏等。

二、信息化条件下现金流量表的编制方法

(一)以金蝶EAS为例，需要做好以下与现金流量表编制相关的设置。

1.凭证类型设置。为了方便查询与审计，凭证类型设置为收款、付款、转账三个类型。

2.现金流量项目分类与现金流量项设置。ERP系统一般预设现金流量项目。系统实施时需要根据报表及附注披露要求增加项目或增加明细项目。例如，汇率变动对现金流量的影响，需要增设流入与流出两个明细项目。

3.设置系统参数。金蝶EAS系统总账系统参数列表中，GL＿014，GL＿015，GL＿0151，GL＿0152，GL0151＿01等参数与现金流量相关。一般设置录入凭证时，不需要录入现金流量项目，以简化现金流量项目指定工作，减少不同人员分类差异。

4.规范收款与付款会计凭证。对于涉及现金的凭证，可以一借多贷或一贷多借，但不要同时在借贷方都同时出现现金科目与费用科目，否则需要对这些凭证进行现金流量折分与确认。

5.集团企业应用ERP，还需要设置合并范围。合并范围是分级的，各级选择不同组织单元。

6.集团企业应用ERP，需要将合并范围内企业设置为内部供应商或客户，并统一编码，由最上级合并主体组织分配给其它企业。内部企业的编码要与其它客户、供应商区分不同的代码段。这样设置主要考虑内部现金流量表编制与合并抵消。

7.集团企业应用ERP，需要设置外部与内部往来科目。例如，设置一级科目应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、预收账款、预付账款、其它应收款、其它应付款、短期借款等，规定这些科目只核算大合并范围以外的企业的往来业务；设二个一级科目内部预付应收与内部预收应付，规定这二个科目只核算内部往来。需要强调的是，核算内部往来的明细科目必须设辅助核算，辅助核算项目是内部供应商或内部客户。例如，增设一级科目内部预付应收款，下设二级明细科目预付账款、应收票据、应收账款、其它应收款等，辅助核算项目是内部客户。短期借款需要设内部与外部二个明细科目，辅助核算项目是内部客户。应用了资金结算中心模块的企业，可以将合并基本单位统一设置为内部公司，内部往来科目以内部公司作辅助核算项目。

8.规范会计核算业务。规定内部企业发生的业务往来，都必须先记往来科目，再结算。例如：内部A公司与内部B公司现金结算支付房租。收款企业A公司会计处理时，先借记：内部应收预付一应收账款—B公司，贷记：营业收入；然后做一笔结算分录，借现金科目，贷：内部应收预付—应收账款—B公司。

9.需要编制合并现金流量表的企业，还需要合并报表模块中，设置合并现金流量表报表项目、现金流量表上报报表查模板。模板的设置方法与合并资产负债表项目等基本一致。

10.设置归集内部现金流量的内部现金流量表上报模板。内部现金流量模板需要设置为动态罗列表。该模板应用INcashflow取内部现金流量。该函数相关参数依次是本公司编码、内部对方公司编码、取数类型、币别、年度、开始期间、结束期间、现金流量编号。内部现金流量表格式示例如下：

(二)单体企业现金流量表编制方法

1.单体企业工作的重点是指定凭证现金流量项目。为减少不同人员对现金流量分类的差异，企业指定一名熟悉会计准则与业务的会计人员指定现金流量项目。

2.指定现金流量项目工作在现金流量子模块中完成，指定补充资料现金流量项目在附表项目指定中完成。具体操作很简单，只要在T型账户中选定科目，按鼠标右键选择现金流量项目批量即可。指定错误可以现按鼠标右键取消指定。个别分录需要单独确定的，可以显示凭证，在凭证中指定。对于一借多贷或一贷多借的凭证，系统会根据对方科目依次计算确定现金流量金额。

3.指定完成后，试算当期或累计的现金流量表，也可以显示某项目金额现金流量凭证。

4.在财务报表模块设置现金流量表，并设置现金流量项目取数公式，计算即可获得主表。取数公式选用Acctcash，该函数需要指定币别、会计期间与现金流量项目等参数。设置好后计算即可取得当前组织现金流量金额。

5.现金流量表补充表编制。一部分报表项目可以通过前述主表项目指定方法获得相关金额，经营性应收项目的减少等项目可以应用ACCT函数取期初与期未余额的差，获得相关金额。

报表模板设置好后，单体企业编制现金流量表，熟练的财务人员只需要几分钟，工作效率可以大大提高。前述过程完成后，相当于得到一份详细的现金流量表工作底稿与报表。财务经理或审计人员可以按鼠标获取到现金流量表上某项金额相关的凭证。发现错误，可以到T型账户中重新指定，效率高。

(三)合并现金流量表编制方法。

1.编制合并现金流量表之前，需先按单体企业的方法，在T型账户与附表项目中指定会计分录现金流量项目。

2.参与合并的基层组织引用上级分配的合并报表模板，建立合并现金流量表上报表和内部现金流量表，计算、审核与上报现金流量上

报表及内部现金流量表即可。

3.合并单元根据上级分配的报表模板建立合并现金流量表工作底稿、内部现金流量表汇总报表、合并现金流量表。

4.下级合并单元接收合并单位上报的报表，根据内部现金流量汇总表编制抵销分录，生成合并现金流量表工作底稿与合并现金流量表，审核然后再逐级上报给上级合并单元。

5.上级合并单元根据模板再新建合并现金流量表工作底稿、汇总内总现金流量表。在报表接收中接收下级合并单元与其它组织的报表，根据内部现金流量汇总表编制抵销分录，生成合并现金流量表与合并现金流量表，审核后上报，逐级合并。

6.需要编制合并报表的企业，每个组织需要仔细审核内部现金流量表。合并单元需要仔细审核内部现金流量汇总表，确保各组织金额正确。

依据上述合并现金流量流程，编制合并现金流量表效率明显提高很多。上述过程完成后，合并现金流量表工作底稿非常详尽，查询与审计都很方便。

三、信息化条件下现金流量表审计方法与技巧

现金流量表的审计的主要目的是确定现金流量表的内容、性质和数额是否正确、合理、完整；确定报表项目金额与其他报表及附注的勾稽关系是否正确；确定现金流量表各项目的披露是否恰当。以金蝶EAS为例，审计人员可以执行以下审计程序：

1.首先检查企业现金流量表编制是否完整。方法是在T型账户中，选取审计期间所有凭证，按鼠标右键，查看是否存在未指定现金流量的凭证。

2.其次，检查现金流量表金额是否正确。单体企业现金流量表可以在查询报表界面，通过报表联查查询现金流量相关的凭证。审计人员可以导出相关凭证，检查现金流量项目指定是否正正确，是否前一致。

3.审计合并现金流量表，则需要同时审计各合并组织现金流量表与内部现金流量表编制是否正确，完整。审计师可检查内部供应商与客户辅助明细账，分析发生额是否与内部现金流量表有差异；也可以检查内部预付应收一级科目及其明细科目贷方发生额、内部预收应付科目明细科目借方发生额，与内部现金流量汇总表钩稽，分析是否有差异；

4.在内部现金流量表审计完成后，可以核对内部现金流量汇总表与现金流量合并抵销分录，审查是否完全按项目、按合并范围抵销，是否有遗漏。

5.检查内部往来上报表、汇总表、内总交易上报表、汇总表等，与内部现金流量表上报表、汇总表钩稽，分析是否异常。

6.集团企业设置是结算中心或财务公司的，则可以检查各级组织在结算中心或财务公司存款是否抵销，现金及现金等价物净增加额是否正确。

7.熟悉EAS系统开发工具BOS的审计人员，还可以开具新的报表，从更多角度分析验证现金流量表编制是否正确、安整等。

ERP的应用给会计与审计人员工作带来便利，但也提高了对会计与审计人员业务素质要求。熟悉管理信息系统功与企业业务，无疑会大大提高会计与审计工作的质量与效率。因此，企业在实施ERP系统时，要从业务、流程、财务等各个方面统筹考虑，要重视细节，重视参与实施，财务人员必须参与系统实施过程。审计人员开始审计时，除了做各方面的测试与检查之外，还需要先熟悉企业ERP系统与业务。人员、业务、系统三者结合好了，现金流量表编制与审计的难题也迎刃而解了。