纳税筹划应用是企业发展的重要环节

迟晓程

一、企业开展税务筹划的必然性及现实意义

1.税务筹划是纳税人的必然选择。市场经济的特征之一就是竞争,企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹,其中国家与企业之间的利益分配关系即国家要依法征税,企业要依法纳税,是企业经营筹划的重点。其原因在于:

(1)随着我国改革开放的不断深入,企业自主权的日益扩大,企业在逐渐成为独立核算、自主经营、自负盈亏的过程中,自我意识和主体利益观念日益强烈。如何在不违反税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下,预先调整企业的经营行为,以达到合法地节约税负支出,对企业的生产经营成果影响举足轻重,成为现代财务管理面临的紧迫课题。

(2)随着改革开放的加深,大量外资涌入(截至去年,在我国注册登记的三资企业已达35万家)的同时,我国企业也大步走出国门。涉外企业的增加不仅引发一系列国际税收管辖权的冲突与协调,需要国家宏观调控,而且由于外资企业大都有着强烈的税务筹划意识和能力,在一定程度上加大了我国企业为维护自身权益、增强竞争力而进行税收筹划的需求。

(3)税收强制性特点使纳税活动受到法律约束,企业必须依法纳税。随着税收征管制度的不断完善,国家对偷漏税等行为的打击力度增强。如果采用偷、骗、欠等违法手段来减少应纳税款,纳税人不但要承担税法制裁的风险,而且还将影响企业的声誉,对企业正常的生产经营产生负面影响。税务筹划,成为纳税人的必然选择。

2.现行税制为企业税务筹划提供了广阔的空间。税务筹划作为企业经济利益保护措施是完全必要的,但筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。从理论上讲,只有一部完善而又全面的税法细则并认真的加以实施,才有可能避免或消除纳税人的节税行为。然而,事实上,现代经济条件下,由于税法除了组织稳定的财政收入职能外,还拥有宏观调控等效应,各国政府为了鼓励纳税者按自己的意图行事,无不把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用,制定了不同类型的税收政策,使得无论多么健全严密的税制,税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。对某一应税活动往往有多个纳税方案,这就给纳税人寻找降低税收成本、进行税务筹划提供了极大的可能和众多的机会。

3.开展税务筹划是市场经济下企业的一项合法权益。市场经济条件下,企业行为自主化,利益独立化,权利意识得到空前强化。企业对经济利益的追求可以说是一种本能,具有明显的排他性和为已的特征,最大限度地维护自己的利益是十分正常的。

4.企业开展税务筹划对财务管理意义重大。

(1)有利于提高企业财务管理水平,增强企业竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理和会计管理的三要素。税收筹划作为企业理财的一个重要领域,是围绕资金运动展开的,目的是为使企业整体利益最大化。

(2)有助于企业财务管理目标的实现。企业是以营利为目标的组织,追求税后利润成为企业财务管理所追求的目标。企业增加利润的方式有两种:一是提高效益;二是减轻税负。前者在投资一定的情况下,虽有所作为,但潜力是有一定限度的。企业税务筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的,通过企业成功的税务筹划,可以在投资一定的情况下,为企业带来不少“节税”效果,更好地实现财务管理的目标。

二、纳税筹划给企业带来的增值效应

纳税筹划虽然引起有识之士、业界和政府职能部门的高度关注,但尚未引起企业普遍的重视,具体自觉实践者则凤毛麟角。其中关键的因素之一,是企业对纳税筹划作用的认识不够,对纳税筹划给企业带来的增值效应没有足够的预见。

1.纳税筹划是法律和社会赋予企业的基本权利。在西方国家,纳税筹划家喻户晓,被视为企业经营中不可缺少的环节,被视为“智慧者的文明行为”。纳税筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点。企业在不违背纳税筹划政策法规的前提下,通过积极的筹划和安排,降低税负的成本,增加企业的权益,是法律和社会赋予企业的基本权利,合法的纳税筹划则是对这一权利的正当行使。成功的纳税筹划往往既能使经营者承担的纳税筹划负担最轻,又能使政府赋予纳税筹划的政策意图得以实现,对政府、对企业、对社会都有利。

2.纳税筹划与偷税、漏税有着本质的差别。偷税、漏税是指纳税人违反纳税筹划政策法规规定,故意逃避纳税义务的行为,明显是一种违法甚至犯罪的行为,其行为的后果要受到国家法律的制裁。而纳税筹划是纳税人在纳税筹划法律允许的前提下,利用纳税筹划政策法规做文章,以达到减轻或消除纳税筹划负担,实现企业价值最大化的行为,既不属于违法行为,更不是犯罪行为。从行为发生的时间看,偷税、漏税是在应税行为发生以后所进行的,是对已确立的纳税义务予以隐瞒、造假、遗漏和故意延误,具有明显的事后性和欺诈性特征,而纳税筹划是纳税义务发生之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排,具有事前筹划性特征。纳税筹划是一种符合国家政策导向、得到国家鼓励的经济行为,是受国家法律保护的正当经营手段,是以税法为准绳的基础上,进行的一种合理、合情、合法的行为。可见,二者有着本质的差别,不能混为一谈。

3.纳税筹划有利于规避风险,提升企业形象。随着社会主义市场体制的完善,企业法人治理结构开始建立并得到迅速发展,纳税筹划管理机制不断得到完善和提高,企业通过违法或者不规范的手段来降低纳税筹划成本付出的代价将越来越大,甚至产生无法估量的损失,而纳税筹划则能有效地规避纳税人相关的一些不必要纳税风险。

4.有利于提高企业的经营管理水平,增强企业的竞争力。纳税筹划是一种高智商的增值活动,为进行纳税筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定了良好基础。用足、用活、用好国内、国际纳税筹划政策资源。我国目前实行增值税与营业税并行的商品课税制度,存在混合销售和兼营的问题,加之增值税和营业税的税负不同,这就给企业进行商品课税的筹划提供了空间。当然,企业要想实现该纳税目标,需要筹划人员事先对该工程项目的相关事项(特别是工程的造价构成等)进行调查、研究、测算和分析,在此基础上做出各种备选方案再进行比较、确定,并切实参与合同的谈判和签订工作,还要会计进行分别核算。正是由于上述原因,我国企业非常重视商品课税的筹划。由于企业所得税计税依据为应纳税所得额,税法规定企业应纳税所得额=收入总额-允许扣除项目金额,具体计算过程又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目,因此,企业进行纳税筹划的空间就更大了。(编辑/李舶)