增值税转型对投资建期化工企业的影响分析与税务筹划

彭爱香

摘要:化工企业作为我国的基础制造企业,曾经为我国的经济建设做出了重要贡献。但在市场经济建设中发展缓慢,大部分企业设备陈旧急需更新。然而,在生产型税制下,部分企业进行财务做帐时为了能抵扣税款,在拥有闲置资金情况下,不考虑更新设备,而将资金用于大批购迸原材科上,但原陈旧设备生产出来的产品缺乏市场竞争力,往往形成产品积压,使企业在技术革新、扩大再生产、引进新设备等方面受到了制约,生产力的发展受到了束缚。针对生产型增值税存在重复征税、税负过重、产品竞争力较低和投资成本较高等问题,我国开始对投资建期化工企业由生产型向消费型过渡在东北进行试点。自该项政策实施以来,从化工企业的运行情况看,积累了一些可以在全国范围内推广的经验,但同时也显现出诸多需要解决的问题。本文为此具体探讨了增值税转型对投资建期化工企业的影响分析与企业税务筹划措施。

关键词:增值税转型;投资建期;化工企业;税务筹划

1 增值税转型对投资建期化工企业的影响分析

1.1 对固定资产投资的影响

增值税由生产型转为消费型,允许固定资产中所含增值税款作为进项税额抵扣,减轻了固定资产投资的负担,进而提高了固定资产投资报酬率,同时降低了固定资产投资风险,最终对投资起到鼓励和刺激作用。(1)固定资产投资报酬率。增值税转型对企业固定资产投资报酬率的影响,是指企业购进固定资产的进项税额在生产型或者消费型增值税政策下对企业固定资产投资收益的影响。因为消费型增值税政策下固定资产成本相对降低,即变相增加了投资收益。同时增值税转型引起的固定资产报酬率的变化与固定资产的折旧率、增值税税率、企业所得税税率有关。这些量都是正数,而且一般情况下他们都是常量,因此,增值税转型在一定程度上将提高企业固定资产投资报酬率,而且提高数量是常数。(2)固定资产投资风险。企业固定资产投资可以取得收益,也可能发生亏损,由此可见,固定资产投资是有风险的。固定资产的投资收益和投资风险是并存的,即收益率高的投资风险也高,反之,投资收益率低的投资风险也低。在两种增值税政策下,固定资产的投资收益率也将受到影响,因为不同增值税政策下企业固定资产的投资成本以及固定资产的折旧额不一样,由△NP=At(1-e)/n可知,两种政策产生投资收益差额,因此,企业的投资风险也就不一样。由于生产型增值税提高了固定资产投资报酬率,降低了企业投资风险,这无疑将促进企业对固定资产的投资。比如2006年辽宁省固定资产再创新高,全年固定资产投资5689亿元,比上年增长34.8%。其中,装备制造业投资623.70亿元,增长38.O%;原材料中的化学工业投资223.90亿元,增长61.2%。

1.2 对总体投资的影响

增值税转型这项政策的实施对化工行业发展的影响具有一定的长期性。当前我国大多数化工企业我国设备投资构成在25%左右的情况,可以说我国目前基本还处于工业化的初期。增值税改革旨在促进固定资产投资中设备投资,构建由投资总量增长模式向技术增长模式转变的制度激励机制,通过制造业的设备投资与技术进步促进制造业产业结构升级,然而这种绩效将是一个长期过程。同时我们认为那种以增值税转型可能会带来企业投资猛增、经济过热为由来放缓增值税转型的观点证据是不足的。从我国实行扩大内需政策在两三年后才看到明显的效应看,增值税转型所能给投资建期企业增加的资金流并不如前者那么直接,总量也要小得多,其所能产生促进投资的力量当然远不如前者那么大。况且,理性的投资者对于任何一个新政策出台都有一个理解、分析和观察的过程,从政策的出台到政策发生实际作用往往存在一定的“时滞”。因此可以说,增值税转型对投资的促进在很大程度上是长期的,从总趋势上说也较为舒缓。

1.2.1降低了企业实际税率

增值税转型后,企业购买的设备、工器具类固定资产越多,当期抵扣的税金就越多。在销项税额一定的情况下,企业所纳增值税就越少,增值税实际税率也就越低,从而企业获益越多。由于无法获得采矿业、制造业、电力燃气及水的生产和供应、批发零售四行业的销售收入总额,我们以2008年批发零售业为例。我国批发和零售业全年商品销售额合计123000亿元,设备、工器具类固定资产投资额约为 1273×41.36%=526.51亿元。则实行消费型增值税后,实际税率降低526.51/123000×l7%=0.07%。可见,增值税转型政策的实施降低了企业的实际税率,且设备、工器具类固定资产投资额越大,降低的幅度越大,故转型有利于刺激企业投资的增长。

1.2.2 加大了企业营业现金流量

增值税转型会带来投资当年企业营业现金流量较大幅度的增加,且设备、工器具类固定资产投资额越大,营业现金流量增幅越大。究其原因,主要是投资当年设备、工器具类固定资产进项税额允许抵扣,以及由此带来的城市维护建设税和教育费附加的减少,给企业节约了大量的资金。虽然在生产型增值税下,这部分税金在以后年度会通过折旧的形式分期收回,但是随着时间的推移,其对企业的价值将会越来越小。因此,实行消费型增值税,为企业在使用资金方面获得了可贵的时间价值,增加了企业可支配的投入资本额,对企业具有重要意义。

2 增值税转型背景下做好增值税税务筹划的措施

2.1 抵扣时间的税务筹划

消费型增值税的计算方法是购进扣税法,也就是说只有当期购进货物的进项税额,才允许从当期销项税额中抵扣。当期进项税额不足抵扣的部分,可以结转到下期继续抵扣。这里“当期”是个重要的时间限定,只有在税法规定的纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额,才是法定的当期销项税额或当期进项税额。为了把握好当期进项税额的抵扣时间,税法对进项税额的抵扣作了严格的时间限定:化工生产企业购进货物,必须在购进的货物已经验收入库后,才能申报抵扣进项税额,对货物尚未到达企业或验收入库的,其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣;同时一般纳税人购进应税劳务,必须在劳务费用支付后,才能申报抵扣进项税额,对接受应税劳务,但尚未支付款项的,其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。为此应该严格把握好当期进项税额的时间限定,在此范围内,通过各种方式延缓缴税,获得资金的时间价值。

2.2 分立或合并成员企业的税务筹划

在消费型增值税中,投资建期化工企业可以分立或合并成员企业,突出主营业务,获取抵扣资格。比如财税[2004]153号文件适用于东北地区扩大增值税抵扣范围的规定包括生产销售装备企业其产品年销售额应占全部销售额的50%(含50%),从企业角度看如果有成员企业从事六大行业的生产,但规模大导致这种生产不占主导地位,可将这部分生产直接分立组建新的成员企业。则新成员企业突出了主营业务,产品年销售额容易达到50%以上,自然获得了固定资产进项税额抵扣优惠。同时可以分设企业,变不可抵扣税款为可抵扣税款。例如化工公司以废旧产品为原料。废旧产品的供应渠道:一是从外地废旧物资经营单位购入:二是从本地众多收废品的个体户个人直接收购。前者可以取得增值税专用发票,能够进行税款抵扣:后者则不能进行税款抵扣。企业为了减轻增值税税负,可以成立一个废旧物资收购公司,作为独立法人,并独立核算。而后化工公司可直接从新成立的废旧物资收购公司收购。这样化工公司按市场价格从收购公司购入,取得增值税专用发票,就可以进行税款抵扣。

2.3 把握好固定资产投资时机

作为资本性支出,投资建期化工企业固定资产的投资不仅应定位于企业的战略发展结构、构筑核心竞争能力和生产经营管理的目标上,从培育和谋取市场竞争优势的角度,对拟投资固定资产的先进性能、资源的配套程度、发展阶段、对存量固定资产的优化调整及配置组合进行深入而系统的分析,而且应从长远计议、精心组织,利用多方面的有利因素。依托增值税转型的税收优惠政策,把握好投资的轻、重、缓、急节奏,合理选择固定资产投资时机,争取固定资产的投资额从税基中得以最大限度的扣除,实现企业最佳的投资回报。同时在投资决策上,企业要始终坚持谨慎性原则,防止盲目投资和低水平重复投资是科学投资的前提。当前尤其应该注重的是,固定资产投资必须以充分的流动资金作保证。尽管增值税转型后能够减少一部分资金的流出,但在我国资本市场尚不健全的现阶段,企业融资渠道狭窄、生产经营资金稀缺的状况依然十分严重。如果在固定资产投资完成后没有足够的流动资金推动固定资产的正常运转,造成固定资产相对过剩或绝对过剩,不仅会造成资金的大量沉淀,而且降低了总资产的收益率,增大了经营风险。只有充分进行了各种风险因素的研究,才能科学决策。

总之,在当前经济形势下,刺激投资、扩大内需、要求产业结构优化已成为必然趋势,投资建期化工企业通过增值税税收筹划,能促使企业整体理财行为的科学化,最终实现企业的最大效益。

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(作者单位:中化泉州石化有限公司)