关于基本建设工程审计的有效控制

石　峰

【摘 要】基本建设工程审计既是强化审计和经济监督的一种具体体现,也是重点搞好投资效益审计的一种具体方法。本文结合基本建设工程造价审计的实践经验,阐述了在工程建设事前、事中、事后三个阶段,应该如何加强审计工作,使建设项目的工程造价得到有效控制。

【关键词】工程审计;造价管理;控制

一、引言

随着市场经济的进一步发展,日趋多元化的工程项目投资主体和多样化的利益格局,都迫切需要开展好工程项目审计工作。笔者根据多年的审计实践经验,认为只有通过工程事前、事中、事后的全过程动态跟踪审计,才能有效地提高审计监督效果,强化审计监督力度。

二、工程事前审计是保证工程投资效益的前提

1.设计阶段是控制工程造价的重要阶段

科学设计把好工程第一关,合理设计是工程科学定位的基础。设计阶段是生成和确定工程造价的重要阶段,设计方案是否合理、设计质量的高低对工程造价会产生直接的影响。一句话,设计是构成工程造价高低的主要因素,一般决定了工程造价的90%。因此,加强设计阶段的工程造价审计工作,堵塞设计阶段的人为浪费,能更有效控制工程造价。

2.招投标过程公开、公平、合法、合规性审计

目前在我国固定资产投资体制中实行工程项目招投标制,一方面达到节资增效,缩短工期,保证工程质量,提高了经济效益的目的;另一方面,实行公开、公平、公正的市场竞争机制,增加透明度,减少贪污受贿。然而,目前在工程项目招投标过程中存在一些问题,我国各地都声称本地工程招标率已达100%,但实际的工程项目中大部分存在招投标严重“失灵”的现象。国家招投标审计部门对长江重要堤防隐蔽工程的审计结果显示,“工程腐败,从招投标开始”。在隐蔽工程施工过程中,某施工项目部经理就对员工说,“这个工程项目在招投标时就发生了合同价3个点的中介费。工程要赚钱不容易,只有少抛石料,造假。”,这样的堤防,如果发生洪涝灾害,其结果不堪设想。通过招投标本可以节约资源,却变成了浪费资源;本可以提高质量,却变成了“豆腐渣”工程。因此,工程项目招投标审计是工程审计中至关重要的内容,绝不可忽视。

三、工程事中控制是做好工程审计的关键

1.对施工单位实施组织措施

要求监理单位及施工单位管理班子必须落实控制人员、任务分工和职能分工。财务审计人员和工程审计人员应紧密配合,对工程施工过程进行全方位监督,明确各自的责任。财务审计人员编制好自己的工作计划,定期对工程各项成本费用、施工计划的执行情况进行审计。在审计过程中,经常与工程审计人员互通信息、交换意见,以保证工程建设资金的专项使用。

2.对施工单位实施经济措施

每项建设工程的实施,应根据项目手续的审批程度和项目资金的筹措到位情况,财务人员必须制定好资金使用计划、明确投资目标和付款方式。在项目施工阶段,每月对施工单位的进度根据施工工期进行验收,并要求上报工程进度报表,附有详细的工程量。建设单位预算审计人员对该工程月进度进行复核,查看所报进度是否属实,工期是否按计划正常施工。这样,由每月的进度报表,看工程整体的形象进度;由每月的形象进度看工程的整体工期情况,累计工程款的投入使用情况,从而复核工程付款的比例。

这种在项目工程施工过程中进行投资的跟踪控制,可以定期地进行投资、实际支出值与计划目标值的比较,发现偏差,及时纠正,分析产生偏差的原因,采取有效措施,防止资金不必要的流失,使资金得到合理有效的利用,保证投资方的建设资金的正确使用。

3.对施工单位实施技术措施

施工单位在开工时对图纸进行复核,即建设单位通过监理单位组织一次图纸会审,落实每项工程都建立在设计图纸的基础之上。这是一道开工时的关键程序和内容,且万万不可忽视。此项工作关系到今后施工图纸是否有效可行,施工质量是否保证,工程造价是否合理。建设单位必须认真对待。否则,施工中将会出现一系列的设计变更、现场签证,相应地增加工程造价,给建设方带来或大或小不必要的经济损失。

当然工程施工过程中,设计更变和现场隐蔽签证是不可避免的。但我们如何对待此项问题呢?通过工作实践充分证明:一是我们的甲方代表和监理工程师要加强工作责任心,对施工阶段的每一分部、分项工程都要亲临施工现场掌握第一手资料,在保证施工正常运行的情况下,做到现场签证的真实、可靠;二是我们对设计方案中不合理或因施工地质环境和结构改变必须更改原有图纸的地方,对于设计者来说必须亲临施工现场,广泛听取各方的意见,对设计变更进行技术经济比较,严格控制设计变更数量,尽可能把工程造价控制到最低值;三是要求监理单位或建设单位严格审核承包单位编制的施工组织计划,对主要施工方案进行技术经济分析,减少项目施工中不必要的费用发生。

4.对施工单位工程实施合同措施

建筑安装承包合同是发包方(建设单位)和承包方(施工单位)为完成商定的建筑安装工程明确相互权利、义务关系的协议,它是国家规定的基本经济合同的一种。我国有关部门颁发的《建筑安装工程承包合同条例》对此做出了明确规定,为在基本建设中推行建设工程合同制度提供了法律依据。工程合同签定后,一是做好工程施工记录,保存好各种文件图纸,特别是注有实际施工变更情况的图纸,注意积累素材,为正确处理可能发生的索赔提供依据;二是参与合同修改、补充工作,着重考虑它对投资控制的影响,严格把工程造价关,认真分析合同的每一条款内容,最好实行联合审计制,资产部门、财务部门、审计部门层层把关,尽可能减少不必要的损失,把工程费用降至最低。

四、工程事后审计是控制工程造价的最后保证

1.审查“工期、质量、投资”三大控制目标

在工程竣工验收后,整体工程已全部竣工,承建单位把所有的精力全部投入到建设项目竣工决算之中。对整个工程从筹建到竣工移交或投产全过程的全部实际支出费用进行成本核算、编制竣工决算、比较分析工程造价等。在此阶段作为建设单位的审计部门,必须从工程建设的“工期、质量、投资”三大控制目标的实现情况逐一审查,以工程施工组织设计为基础依据,审查其是否有效控制施工费用,工程质量是否达到招标或合同的约定,审查其工程项目交付使用是否真实完整、按施工图纸施工,有无未完工程或偷工减料现象。

2.审查工程量的真实准确性,把握工程量计算关

工程竣工后期审计重点是甲乙双方的工程结算。工程量审核是结算中最基础的数据。它直接影响到计算直接费和其它各项费用,它的准确与否直接关系到工程造价的高低。工程量的计算是编制结算最繁琐的环节,计算规则多、工程量大,最容易出现高估、冒算的地方。因此,必须根据竣工图纸及其它相关资料以及现场实际情况,对工程量进行严格核实,确保工程量的真实准确性,避免施工单位有意加大工程量和重复计算的情况。

3.审查工程决算书的编制是否符合规定

在审计中,查看定额编号、工程项目名称等,把好定额套用审核关。工程预算定额具有面广、交叉的特点。在审查竣工决算套用定额时,应注意各专业的适用范围及使用界线的划分。套取定额编号计价时,必须看清定额的工作内容和材料含量,防止低工程高套定额子目或已综合的价格却又分成几个子目重复计取费用的情况。

4.审查工程取费标准比例是否符合规定

在审计过程重点审核结算中各项费用的计取比例、计算基数是否符合规定要求。工程结算是由直接费、间接费、利润和税金等费用组成,单位工程项目是根据工程类别计取工程取费的。工程费用计取的管理费取费一般占直接费的25%以上。因此,核定取费标准、各项费率套用、取费基数是否正确是非常重要的。

5.审查工程项目中建筑材料用量及价差的准确性

一般来说土建工程材料费用占建筑工程造价总费用的70%左右。近几年建筑市场材料变化很大,建设单位对建筑材料用量控制还存在很多漏洞,一旦失去监控,就无法控制工程造价,导致工程投资不能有效利用。在工作中就往往遇到一些工程项目中所用材料的质量、规格或型号与工程结算所报材料不相符。不但材料价格存在着严重的不合理差价,而且材料的质量和功能不符合设计图纸的施工要求,出现以假乱真、以次充好的现象,结果导致了工程质量的整体降低,缩短了工程设施的使用寿命。通过工程审计,可以一定程度上避免和纠正材料费用偏高的现象,来控制工程造价、提高投资效果。

6.审查工程项目的隐蔽工程记录及变更签证单

在工程结算中对隐蔽工程的签证常引起争议,是由于签证人员往往重视技术及工期,却忽视了计费问题,结果导致签证中出现在定额内已包括的内容重复签证的现象。再者建设单位的甲方代表有时没有亲临施工现场,不能掌握实际施工情况,签证内容与施工内容不相符的情况时有发生。另外,在签证单上只能体现工程量和施工内容,绝不能体现工程费用。这就需要甲方代表既要有较高的自身素质,又要有较强的思想道德休养;既懂得本专业技术知识,又具备一定的实践经验。

五、结论

总之,基本建设工程审计的有效控制,既要讲原则,按法律、法规办事,又要实事求是,做到既合法又合情理。只有这样才能对节约基本建设投资,提高经济效益发挥重要的作用。

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