上市公司会计信息披露探讨

莫利民

摘要：对上市公司会计信息披露存在的问题及原因进行了剖析，并从完善公司内部治理结构、强化政府监管与行业自律、完善注册会计师审计制度、加强社会公众的监督等方面提出了相应对策。

关键词：上市公司，会计信息披露，问题，对策

1上市公司会计信息披露存在的问题及原因

1．1存在的问题

(1)会计信息披露虚假，主要表现在：谎报、虚构资产和财务状况；编造虚假利润或亏损，低估损失，高估收益，募集资金的使用情况披露不实，改变资金用途不作披露公告；披露内容虚假或具有误导性的信息；盈利预测弄虚作假，准确性低，预测值与实际值往往相差甚远。

(2)会计信息披露不充分，主要是对关联企业之间的交易会计信息、企业财务指标信息、资金投资去向及利润构成的会计信息、重要事项的信息等披露不充分、完整。另外，上市公司还以保护商业秘密为由，故意隐瞒企业重要的会计信息。

(3)会计信息披露的滞后，《公开发行股票公司会计信息披露实施细则》中规定：股份有限公司提供的中期报告，应于每个会计年度的前6个月结束后，60日内编制完成，年度报告应于每个会计年度结束后120日内编制完成。此规定给上市公司提供了宽松的时间，容易造成不合理的内幕交易，并使投资者不能及时得到有关会计信息，使会计信息的披露具有滞后性。会计信息的滞后性还体现在有的上市公司对有利的会计信息提前披露，而不利的会计信息则延迟披露，避免影响当期的财务状况。

1．2主要原因

(1)利益诱惑，上市公司在利益驱动或诱惑下，往往会隐藏甚至歪曲某些会计信息，以造成对自己有利的局面，

(2)相关的法律法规不健全。尽管《会计法》、《证券法》等都对会计信息的披露义务等做了相关规定，但很少涉及具体内容，可操作性不强，往往是管理上既不统一又不稳定，这就给违规者以可乘之机，同时对于违法违规者的打击明显偏弱，惩罚效力不够，往往以行政处分代替刑事责任，这与所获得暴利相比相关法律不足以起到惩戒作用。

(3)注册会计师监督不力，由于审计人员的报酬与被审计单位密切相关，这种利益上的制约关系使得一些注册会计师丧失应有的执业道德和原则。

(4)公司治理结构不合理，首先为股权结构不合理，一股独大现象严重，国有股东长期缺位导致股东与代理人角色错位；其次是监事会没有起到应有作用，监事会大多只是重复董事会的权利而没有担负相应的责任；再就是董事会不独立，因董事会是由大股东选举产生的，内部人控制现象较为严重。

2解决上市公司会计信息披露存在问题的对策

2．1完善公司内部治理结构

完善公司内部治理结构是完善我国上市公司信息披露的基础，其措施主要包括以下几个方面：一是优化股权结构，通过改制重组、调整持股结构，引入新股东等有效方式促使股权分散化和多样化，避免上市公司为某一股东所操纵；二是明晰产权。只有完善的产权制度，才能使得所有者追求资本收益的最大化，才能形成所有者与经营者之间经济上的契约关系，进而生成有效的会计信息；三是完善公司内部机构设置。

2．2强化政府监管与行业自律

完善我国《会计法》、《证券法》等实体法，使得内容更具体可行。体系更完备且与社会经济发展相互协调。尽快建立一整套法律法规监督体系，充分发挥法律惩治、政府监督、行业自律等强制作用，把行政、刑事、民事责任三者有机结合起来，加大对违法违规者的惩罚力度，提高上市公司的违规成本。

一是加快会计师事务所体制改革，改善执业环境，制定相应的执业自律准则，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准，二是严格遵守独立审计准则及其他执业标准。证监会和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度，采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量；三是借鉴海外注册会计师行业的管理经验，建立注册会计师惩戒制度，尽快出台《注册会计师惩戒规则》。只有这样才能使注册会计师的独立审计成为上市公司会计信息质量和会计信息披露的可靠保证，保护投资者的利益，促进证券市场公正健康发展。

2．4加强社会公众的监督

媒体作为现代信息传播的一种重要形式，在发布信息时，能达到迅速传播的目的，安然事件就是在媒体的曝光后，揭开了公司的财务黑幕。媒体的监督成本较低，能达到“事中”监督的的作用，有时甚至可以达到“事前”监督，其作用有时比司法和行政监管更广泛更有效。因此，发挥媒体的监督功能能够督促上市公司向公众提供真实的会计信息。对企业内部财务信息知情人，应鼓励其对企业的财务黑幕进行举报，并相应的给予一定的奖励，对其人身安全进行保护，对知情不报者，给予一定的惩治。