论企业内部会计控制建设

叶青峰

摘要：作为内部控制的重要组成部分，内部会计控制对加强会计监督，提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用。从内部会计控制的涵义入手，阐述了内部会计控制的内容及意义，提出了加强企业内部会计控制建设的一些思路。

关键词：企业；内部会计控制；思路

1内部会计控制的涵义和内容

财政部于2001年6月颁布的《内部会计控制规范一基本规范(试行)》认为：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，结合《内部会计控制规范一基本规范(试行)》，内部会计控制的目标应是为了保证会计信息的可靠性，保证资产的安全和完整，保障有关法律法规的贯彻执行，如《会计法》，以此全方位、多角度、科学系统地为信息相关者提供规范的会计信息和非会计信息，以提高资金的使用效益。内部会计控制应该与岗位责任制、经济责任制相结合，遵循机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离的原则，做到相互牵制、相互监督，确保内部会计控制成效。

内部会计控制的内容包括：基础控制、纪律控制、实物控制，基础控制是通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务，及时发现处理和记录过程中出现的错误。它是确保会计控制目标实现的首要条件，是其他会计控制的基础，主要包括：凭证控制、账簿控制、报表控制和核对控制。纪律控制是会计控制的前提，它是为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制，主要包括内部牵制和内部稽核，纪律控制要充分发挥作用，必须切实地加以贯彻执行。实物控制是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制，主要包括：第一，律守严格的人库、出库手续。第二，建立安全、科学的保管制度。第三，财产物资要实行永续盘存制，随时在账上反映出结存数额。第四，建立完善的财产清查制度，妥善处理清查中发现的问题。基础控制、纪律控制、实物控制是相互联系、不可分割的，基础控制侧重于保证会计信息的质量，实物控制侧重于保护财产物资的安全完整，而纪律控制则是前两者得以最终实现的保障。

2加强企业内部会计控制的重要意义

在市场竞争日趋激烈的情况下，企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此，加强企业内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。目前，我国经济正在向社会主义市场经济迈进，正在和世界经济接轨。高质量的财务会计信息对中国经济发展和维护社会主义市场经济秩序尤为重要。所以我国企业应建立内部会计控制制度，其重要意义体现在以下几方面：

(1)保证企业高效率经营，科学的内部会计控制制度，能够合理地对企业会计部门和从业人员进行分工控制、协调和考核，促使部门及人员认真履行职责、明确目标，加强内部管理，保证企业的生产经营活动有序、高效进行。

(2)保护企业资产安全和完整的需要，财产物资是单位进行生产经营管理活动的物质基础。通过建立和完善内部会计控制制度，防止贪污盗窃行为和舞弊行为的发生，实现保护财产物资的安全和完整的目的。

(3)促进企业经营管理水平的提高，会计工作是经营管理工作的基础，通过建立健全内部会计控制制度，不断完善与会计工作相关的岗位责任制，规范经营管理行为，强化管理工作防范经营风险，提高经济效益，实现经营目标，

(4)促进会计信息质量的提高，会计信息质量，直接关系到企业生产经营决策的科学性和有效性，也影响着国家宏观经济决策，建立健全内部会计控制制度，加大对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，以便能及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，真实、完整地反映企业经营管理活动。

3企业内部会计控制建设的思路

3．1加强外部环境建设

我国政府近年来非常重视企业内部会计控制制度的建设，在一些法律、法规中都涉及企业内部会计控制的内容。因此，我国企业内部会计控制制度建设是有法可依的，但我国现实经济法规没有足够的权威性，普遍存在着有法不依、执法不严的问题，这也是导致我国会计信息失真、经济领域造假久治不愈的重要原因。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应该依靠政府通过自身的权威性，按照有关法规来规范企业，建立和健全内部会计控制，并有效实施。因此，应不断完善有关法规，使其具体可行，并更具可操作性，同时要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标不能实现的，应依法追究管理者的责任，真正把“有法可依、执法必严”落到实处。

3．2完善企业内部治理结构

企业内部管理机制是内部会计控制的基础和源泉，完善企业内部治理机制，改变企业内部管理结构不合理的现状，是设立和实施内部会计控制制度的根本所在。应重塑有效的内部管理体系，建立真正意义上的公司法人治理结构，严格按新《公司法》的要求，设置科学、合理的组织结构，明确职责范围，从管理层面上理顺经营者、监督者和所有者的关系，为内部会计控制制度的设立和实施奠定良好的基础。

3．3健全内部会计控制制度体系

会计控制的主要形式就是制度控制，内部会计控制的建设是从保证企业资产安全完整和会计信息可靠着手，做好基础工作，以会计为中心，覆盖生产、经营管理的内部会计控制体系，需建立主要会计机构和分支管理机构，启用高素质的专业人才，建立企业内部财务会计管理制度，建立内部计算机网络管理等工作。内部会计控制的方法包括不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等，通过内部会计控制应该达到以下基本目标：规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整。

3．4建立相应的激励约束机制

“约束＋激励”引导经营者行为是现代企业内部会计控制的重要手段，当一个企业注重核心竞争力的长期培养和永续作用时，企业自身就会主动解决在提升企业核心竞争力过程中会计行为失控的问题。因为从长远来看，企业所有者和企业经营者的利益最终是趋同的，只有对经营者实施了有效的激励，才能使经营者自觉参与实现与企业所有者愿望相一致的企业经济增加值最大化的目标，使企业二元控制主体“协调”的内部会计控制目标得以实现，使企业经营者与企业所有者的战略目标管理保持一致，促使企业在市场竞争中取得主动权，赢得市场。这对于提升企业竞争力和加快企业发展，都有着现实与深远的意义。

3．5建立检查考核与评价机制

企业应建立相应考核与评价机制，促使内部会计控制收到实效。检查考核和评价是内部会计控制链条中一个重要组成部分，其主要应包括：一是对单位内部会计控制制度的建立和执行情况的检查和考核，对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议；二是对执行内部会计控制成效显著的单位和人员给予表彰，对违反内部会计控制的提出批评和处理意见。内部会计控制的检查考核与评价，应由单位内部审计部门或上级单位的财务审计人员具体负责，要形成制度，坚持企业自查与上级单位组织检查相结合，并且同时与企业经营者的考核奖惩挂钩，以督促企业各级管理者认真执行内部会计控制规范，促进企业经营目标的实现。