加强企业内部会计控制的思考

许学斌

摘要：通过对内部控制的起源，结合我国内部会计控制现状进行论述，提出加强企业内部会计控制的几个方面。

关键词：加强；企业；内部会计控制

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，近代内部控制产生于18世纪产业革命，它是企业大规模化和资本大众化的结果。其内容是随着企业单位对内强化管理、对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的。内部控制制度的最初形势是内部牵制制度。从内部控制理论的发展进程看，内部控制一直围绕规范会计行为，保证资产安全和会计信息真实这一中心而发展，内部控制的存在与发展，并非仅仅是外部审计人员的主观意愿，而是经济组织本身及管理部门的需要。内部控制不仅是一切审计工作的基础，而且是一切企业管理工作的基础。

与西方相比，我国内部控制理论和实务更多地强调了会计控制。内部会计控制是单位为加强对会计工作的有效管理而制订的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程等。它由一系列具体的控制环节和控制措施组成的，其基本目的在于保证会计信息的真实可靠性，保护企业财产的安全完整性。因此我们可以认为会计控制是企业财务控制系统中最具体、最基础的控制平台，因为控制制度能否生效，取决于是否在适当的时间、适当的地方取得适当的信息，而会计信息的存在与有效传递，影响到控制制度有效性的发挥。

改革开放以来，我国企业管理水平得到了较大的提高，企业内部会计控制制度得到了加强，但随着我国经济环境日益复杂。人们的思想意识多元化，一些企业内部会计控制薄弱、管理松的情况逐渐暴露，内部会计控制作为企业内部控制的主要内容之一，其重要性日益突出。在新的经济形势下，我国企业管理过程中出现的种种不良现象，如：会计造假、管理人员盗用公款、偷税漏税等等，如何科学地建立和健全企业内部控制是当前乃至今后管理理论和管理事务中迫切需要解决的重大问题，就我国目前企业管理的现状看，我们应该抓住关键因素，有步骤、分重点地构建内部会计控制体系。

1正确认识强化内部会计控制的重要意义

1．1强化内部会计控制是保证我国国民经济正常运转的客观要求

内部控制是指企业内部的管理控制系统，即为保证经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括企业董事会用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。控制的目标，是保护企业财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针。

1．2加强内部会计控制是会计履行其基本职能的需要

现代会计的两个职能：一是反映，二是控制，反应是控制的基础，只有适宜的反映，才能实现有效的控制，也只有有效的控制，才能反映正确的信息，内部会计控制是在处理和利用会计信息的过程中进行的。如对各种费用的开支按照定额进行控制；对差旅费报销，按照有关制度的标准进行控制，如此种种将一切不符合政策规定的支出及时加以制止，这样不仅控制了支出本身，而且能为企业提供真实、可靠的信息，保证企业目标的实现，以充分发挥会计职能的作用。

1．3内部会计控制是经济发展的客观要求

当今，社会经济迅猛发展，并且日益复杂，作为经济管理的重要手段的内部会计控制就越重要。因此，加强内部会计控制是提高经济管理水平、增加管理实效性和科学性的客观要求。

2建立和强化我国企业内部会计控制制度体系

由于建立企业内部会计控制制度是一项新的工作，新的任务，不同企业由于其业务性质、经营规模、经营环境、管理水平等各不相同，内部控制的内容也不尽相同。我们知道，会计信息失真、国有资产流失等很大程度上都归结为企业内部会计控制的缺失或失控，如巨人集团的倒塌、上市公司虚假会计报告、企业发生的贪污、挪用公款等问题无一不与会计失控有关，因此，建立与完善内部会计控制制度，笔者认为应从以下几个方面考虑：

2．1构筑严密的企业内部会计控制体系

建立适合我国国情的内部会计控制体系是当前会计界面，临的一项重要任务，也是深化企业改革，挖掘企业内部潜力，提高企业经济效益的关键。企业内部会计控制体系具体应从下面三个层次考虑：

第一层次是企业在生产一线中，融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。如；对大额资金支付实行领导联签制度，对重要岗位实行轮岗制；对重要业务实行授权制等，这样，就能在经济活动过程中，把好每一道关口。

第二层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的检查，建立以“堵”为主的监控防线，会计部门设立一个具有相应职务的专业岗位，配备职业道德好、业务素质高的人员进行会计工作的日常监督，定期将监督的过程和结果直接反馈给财务部门负责人。

第三个层次是以现有的稽核、审计、纪检监察部门为基础，成立一个独立于被审计部门的审计委员会，建立有效的以“查”为主的监督防线。这样，以有效的手段对企业实施内部会计控制。

2．2营造良好的内部会计控制制度实施环境

(1)公司治理结构。

良好和完善的公司治理结构，有利于企业稳定和健康发展，可以为企业内部控制的建立和有效实施提供保障。一方面，要强化企业领导的会计法规意识，使之自觉遵守法律规定；另一方面，要建立内部会计控制管理领导责任制，将企业内部会计控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，一级抓一级，层层负责，将内部会计控制管理工作落到实处。

(2)完善公司法人治理结构并建立多层次的会计控制体系。

完善公司法人治理结构，应当明确公司董事会、股东大会、监事会和经理层的权责，使其各负其责，相互独立、制衡，在此基础上，建立多层次的会计控制体系，主要包括：①所有者对经营者的控制，一方面所有者通过约束和激励机制控制经营者；另一方面经营者通过正确的决策和有效地履行受托经营责任，从而获得期望报酬。②财务总监控制。首先，财务总监是由所有者委派或聘任的，是所有者利益的维护者，是由于其人事和经济利益独立于企业经营管理之外，故其可以客观公正地提供经营者的真实信息，同时对企业重大交易、资产变动等拥有审批权；其次，财务总监能够对经营者进行有效地监督控制，对不合理的会计行为予以及时制止，对重大财务问题及时向所有者汇报。③会计部门和会计人员控制。一方面通过严格执行国家统一会计制度，保证会计信息的真实、完整、相关和一致；另一方面按照国家有关财务管理规定，对不合理的费用开支予以抵制，保证企业财产的安全完整。

2．3加强企业内部会计控制管理

(1)组织结构控制，按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。

不相容职务主要包括授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。(2)授权批准控制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学，(3)预算控制。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点，推行全面预算管理。要科学规范企业预算的编制、审定、下达、执行程序、对预算结果及时进行分析，对预算差异进行控制。(4)财产保全控制，严格限制未授权人员对财产直接接触，采取定期盘点，账实核对，财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。(5)风险控制，各单位要树立风险意识，建立有效的风险管理系统，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制，(6)财会人员素质控制，通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。(7)内部报告控制。在真实、完整地对外披露企业财务信息的前提下，借助管理会计手段，完善内部管理报告制度，提高企业会计信息的相关性。(8)计算机会计信息系统控制。利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财会电子信息系统的开发和维护、数据输出人、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。

2．4充分发挥内部审计的作用

在保证内部审计机构设置合理且具有独立性的前提下，要进一步加大工作力度。由内部审计部门来完成评价企业内部会计控制的效果是符合企业实际情况的。这是因为：一是企业内有了独立的审计机构和素质不断提高的审计人员，二是内部审计人员比较熟悉本单位的情况，发现问题能够及时提出建议、采取措施；三是可以减少管理成本，符合成本效益原则。

2．5强化外部监督与约束机制

一是要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用，在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施，要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任，二是通过中介组织，依据独立审计准则。站在公正的立场上对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有失“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。提高管理层内部控制意识，理论上，内部控制本身也有局限性，主要是企业最高领导人内部控制意识不强，或管理层相互串通、搞内部人控制。就我国企业内部控制现状分析，内部控制没有很好地贯彻执行，原因往往是企业负责人未带头执行，破坏既定内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设，或只对下不对上，而且。在激烈的竞争压力下，许多企业更注重业务发展，追求经济目标的实现，没有建立与形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制。不同程度地放松了内部管理，未能处理好发展与管理的关系。有的企业高级管理人员认为，内部控制不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，因此对内部控制并不十分重视。《会计法》明确规定，企业负责人负有执行《会计法》的法律责任。因此，提高企业负责人内部控制意识，对企业负责人实施内部控制承诺制显得尤为重要。企业负责人应在企业对外出具的报告中承诺企业内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，推动我国企业内部控制制度的健康发展。

2．6提高人员素质

现代企业竞争是资金实力、产品质量和人才的竞争，但归根结蒂还是人才，只有高素质的人才，才能为企业创造出高质量的产品，才能切实提高企业资金实力，增强企业的市场竞争力。内部控制制度是否有效，人的专业素质和道德品质是关键，同时，企业应将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，不断提高验工素质，为企业内部会计控制的建立完善和有效实施提供条件。