强化管理功能的内部控制研究

毕雪娇

摘要：协调內部控制与公司治理的关系是目前內部控制研究的关键所在，内部会计控制作为内部控制的重要部分推动了其不断发展，而内部管理控制对于内部控制的作用也日益凸现出来。在论证管理控制在诶内控制中的作用的基础上，提出了强化内部控制的管理功能的一些建议，希望能对公司内部控制的改进有一定借鉴意义。

关键词：内部控制；会计控制；管理控制

1管理控制在内部控制中的重要作用

1．1基于公司治理的目标，应强化管理控制

COSO报告中指出，“内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。从达到经营活动的效率和效果这一目标来看，内部控制的目标包括经济有效的使用企业资源，以最优方式实现企业的目标，所以管理控制显然是内部控制一个重要部分。然而目前的内部控制大多服务于财务报告，主要是查错防弊和监督功能，即局限于会计领域内的内部会计控制，这样就使得内部控制的管理功能一直处于弱化和被忽视的地位。事实上，内部控制的管理功能恰好符合公司治理的最终目标，即企业价值最大化。强化内部控制的管理功能，有助于公司治理层和管理层更好的制定、实施和调整战略，从而实现组织目标。

1．2基于价值创造的原理，应强化管理控制

由于我们一直强调内部控制对于财务报告和内外部审计的作用，会计控制的被重视程度远远超过了管理控制。这就使得内部控制忽视了价值创造，不能很好的服务于整体组织目标。虽然服务于财务领域的内部会计控制可以很好的预防和减少企业的损失，但这种因为减损而产生的价值增加显然属于消极角度的，从积极的角度来看，企业应该更好的利用内部控制的重要部分——管理控制来对公司管理做出分析评价，使内部控制服务于战略决策，从而创造远高于会计控制通过减损所增加的价值。

2强化内部控制管理功能的建议

(1)完善公司治理结构，明确治理层和管理层如何设计、运行公司内部控制机制。

公司治理结构有利于内部控制制度的建立和执行，是内部控制发挥作用的制度基础和保障，可以使内部控制发挥最大效能，公司治理关注所有者和经营者利益不一致所带来的代理成本，内部控制关注的重点是经营者的有效经营，如果公司治理层和管理层能从管理控制的作用上达成一致，从而设计、运行公司内部控制机制，那么强调管理控制的健全的内部控制机制必然可以优化公司治理结构，降低代理成本，推动公司业绩持续增长。

(2)逐渐弱化内部会计控制，最终实现内部会计控制服从于内部管理控制。

尽管服务于财务报告的内部控制在目前占有重要地位，但从公司治理和内部控制目标角度看，管理控制应该是内部控制的最高层次。内部控制的效率与效果目标往往与组织目标相一致，只有会计控制服从于管理控制，才能使内部控制以非单一货币计量方式的更全面的机制确保组织实现业绩的增长和其他组织目标的实现。

(3)构建强调管理功能的内部控制框架结构，使其更关注价值创造而非财务报告质量。

强化管理功能的内部控制框架结构必然需要体现管理者的要求，更关注价值创造而非财务报告的质量，COSO委员会的内部控制整体框架包括五个要素——控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督，这一框架结构主要是为了达到合理保证财务报告的可靠性，也就是更关注财务报告质量的内部控制框架。站在价值创造的角度考虑，内部控制的框架结构不仅应该包括这几部分，更应该涵盖符合战略目标、风险应对等管理要求的要素，美国学者鲁特在《超越COSO——强化公司治理的内部控制》(1992)一书中对COSO整体框架进行系统分析与批判的基础上，超越COS0框架范围重新构造了一个基于管理方法的内部控制框架，这对我们构建强调管理功能的内部控制框架具有很重要的借鉴意义，笔者将会在今后的研究中对此进行更深入的分析。