以点带面渐进推行企业全面预算管理的思考

王海燕

[摘 要]全面预算管理无论对企业资源的合理配置、还是提高企业的素质及适应能力和应变能力都是行之有效的管理模式。但由于我国企业存在着对全面预算管理理论的理解还不够深入，以及缺乏管理实践经验等问题，使全面预算管理在我国企业的推行不是十分顺利。本文力图对我国企业推行全面预算管理存在的问题及解决办法做一些研究和分析。

[关键词]预算 编制 执行 全面预算管理

2001年4月28日及2002年4月10日财政部分别发布实施《企业国有资本与财务管理暂行办法》和《关于企业实行预算管理的指导意见》，为企业实施全面预算管理提供了制度性指南。但在过去两年多的时间里，我国企业在实施全面预算管理过程中，由于对预算管理论理解的片面性以及缺乏处理管理实务的经验和急于求成等问题，致使在全面预算管理的实施中存在不少的问题和盲区。本文试图揭示国内企业在实施全面预算管理中存在的问题，旨在为全面预算管理在国内的推广，使全面预算管理充分发挥其作用、促进企业提高整体管理水平做一点分析提一些建议。

一、我国企业推行全面预算管理中存在的问题与盲区

通过对国内企业实施全面预算管理实践的分析，我们不难发现国内在全面预算管理推行中不仅存在着经验不足、预算执行方法欠缺的问题，同时面临着对理论本身的理解不准确的问题，如企业在从总体上将全面预算管理理解为实现企业战略意图和资源合理配置的有效手段时，片面地强调全面预算管理的战略意义以及错误地将全面预算管理理解预算全面管理、将全面预算管理理解为财务管理等问题。具体表现如下：

(一)预算编制中存在的问题

1．片面强调预算管理的战略作用，预算编制从战略目标出发自上而下层层分解，脱离了企业实际。

由于国内企业过分强调全面预算管理实现战略意图的作用，在预算编制过程中常常以企业战略目标为出发点，简单地将预算编制模式化为战略目标的分解。然而战略目标在企业管理过程中所具有的明显的蓝图和定性特征，使得它虽然是确定预算管理目标的依据，但两者并不完全一致。由于企业在战略目标的确定时更多考虑的是企业的发展与目标的战略导向作用，它通常是企业较为长期大政方针，它虽然也使用量化指标，但这个量化指标通常只是对未来方向性的较为理想的预期描述而非准确的计量，当企业以它为出发点编制预算时,势必会导致预算目标脱离企业实际，缺乏可执行性。

2．基础工作不到位，预算编制主观随意，预算缺乏可操作性。

虽然我们不赞成将战略目标视同预算目标，但我们并不否定战略目标是编制全面预算的依据。企业编制全面预算时应从企业战略目标的利润目标出发，在将与企业战略利润目标实现有关的所有资源与经济活动进行清点整理的基础上编制而成。然而国内企业目前在推行全面预算管理过程中，委托会计师事务所或管理咨询公司代为设计预算管理办法、编制预算的做法是最为常见的。这些事务所与咨询公司往往由于时间、精力甚至是能力的限制，无法对企业资源的合理配置与经济活动的有效组合作出正确的判断。

3．预算编制缺乏部门间协作，预算缺乏整体规划。

因为财务数据是预算最终的主要表现形式，以至于相当多的国内企业片面地将预算编制工作理解为财务管理的职能，预算编制往往由财务部门单独进行或由财务部门组织完成，预算目标的确定与下达、部门预算的审核与批准等等权利都全权委托给了财务部门。但财务数据不是预算的唯一内容，全面预算也绝不是单纯的财务管理职能，全面预算实质上是对未来一段时期企业全部经济活动及其成果的规划。其内容一般应包括业务预算、专门预算和财务预算。它是实现现代企业内部各职能部门之间经济活动的协调与配合，确保实现企业战略目标的必要保障。预算的编制与实施都必须在各个部门在明确企业奋斗目标的基础上，明确部门的奋斗目标，进而梳理清楚为目标实现所必须的各部门的业务活动的基础上由业务部门编报，再由预算管理领导部门批准才可能有效完成。但就目前国内企业推行中，多半企业由于预算领导部门或领导权威的缺失以及信息沟通的不流畅，使得预算编制缺乏部门间的协调与合作，预算缺乏整体规划。

（二）预算执行中存在的问题

1．有章不循

国内企业在推行全面预算管理中，预算执行过程中存在的最突出的问题是有章不循,而多数情况下有章不循又可能存在几种情况：其一是不知该怎么“循”。全面预算管理预算的执行最终要涉及到企业的每一位员工从事的每一项业务，预算的执行从某种角度来说就是每一位员工在预算的指导下按标准去完成每一项业务活动。然而当企业在推行全面预算管理之前没有进行足够的宣传和员工培训时，由于具体的业务人员缺乏对预算及全面预算管理的认识不知该如何执行，员工在完成实际业务活动工作中对预算有章不循恐怕就成了一种必然。其二是预算本身存在缺陷不可执行，正如我们前所论述的由于预算编制存在的诸多问题，预算偏离企业的实际，使业务部门无法按预算指导去完成业务活动，在国内企业推行全面预算管理中也是极为常见的。其三员工从主观上抵制预算管理工作，随着全面预算管理工作的推开，企业生产经营活动会从原有的较为粗放的方式向较为精细的方式过度，对员工固有的工作方式的冲击，会使得他们本能地抵制执行预算。

2．缺乏对预算执行过程的相应的记录导致预算管理循而无果

在国内企业全面预算管理执行中，存在的另一个突出的问题是：缺乏对预算执行过程的记录，由此而导致了全面预算管理无法发挥其正常的效用造成了循而无果的结局。而对预算执行过程的记录是查明偏离原因，找出预算管理中存在的问题进一步完善预算或改进业务活动作业方法、对业务部门进行相应的奖惩、合理发挥预算管理作用的依据。但要与预算同口径对企业的业务活动过程进行记录是一项复杂而烦琐的工作。我国相当一部分推行全面预算管理的企业无论在人力还是财力方面都没有对这一工作作好足够的准备，因此记录工作缺失造成全面预算管理工作成效不明显的现象极为普遍。

3．对预算执行结果缺乏科学分析导致全面预算管理难以正常发挥作用

如果说预算的合理编制是有效的预算管理工作的前提保障、科学的预算执行方法是其必要手段的话，那么准确的预算执行结果分析考核以及以此为基础作出的合理而严谨的奖惩就是预算管理工作的核心。然而，由于预算结果的分析不仅专业性强、复杂、难度大，而且分析考核的结果直接影响着各业务部门和业务人员的工作业绩及切身利益，于是准确而公正的分析结果 在我国企业的预算管理过程中是很难取得的。

4．企业预算管理的奖惩制度严重缺乏刚性导致预算管理事倍功半

由于我国大量的国有企业真实所有者的缺失造成了我国企业特有的公司委托代理关系，致使我国大量企业公司治理结构的不完善，企业内部监督机制不健全，在这样的企业推行全面预算管理就不可避免地出现预算管理的奖与被奖、罚与被罚是同一主体的情况。由此企业的预算管理奖惩制度势必极度缺乏制度刚性，人制的结果造成预算管理前面一系列的工作功亏一篑，预算管理事倍功半。

二、以点带面渐进推行全面预算管理

鉴于前面我们所做的分析以及国内企业目前的管理现状，笔者认为在我国企业推行全面预算管理，一定要克服一挥而就、急于求成的心态，树立循序渐进分层次展开、以点带面逐步完善的管理理念。为此我们就我国企业推行全面预算管理提几点建议：

（一）晰企业产权关系，完善公司治理结构

企业产权关系的明晰、公司治理结构的完善，是摆脱企业缺乏内部监督机制，分离预算管理工作的主、客体，完成预算管理工作的奖惩职能，发挥预算管理工作作用的前提条件。笔者认为产权关系的明确、公司治理结构的完善是我国企业推行全面预算管理工作的基础的基础，没有完善的公司治理结构的保障，企业推行全面预算管理不仅不可能达成应有的效果的，甚至会造成人们对全面预算管理理论的怀疑。

（二）设置专职的常设预算管理机构，建立健全全面预算管理体系

全面预算管理是一项涉及面广、专业性强、需要长期坚持、工作内容复杂、工作量大的管理工作，设置常设预算领导小组是衔接企业各部门预算编制、协调各业务部门预算执行过程、对各个业务部门的业绩进行公正合理评价、克服将预算管理片面理解为财务管理的的错误认识，从而充分发挥预算管理的效用。同时，全面预算管理需要企业管理层和全体员工的共同参与，员工的参与必须借助于一定的预算管理体系，根据企业的组织架构，预算管理体系要建成“金字塔”式多层次互相关联的管理体系。预算管理体系由领导机构和具体执行机构组成，一级对一级负责，逐层分解落实预算指标，确保预算的执行。

（三）建立战略研究机制，从企业战略目标出发认真梳理企业的业务活动

预算管理必须基于企业发展战略，行业的战略导向是预算管理的灵魂，没有战略，全面预算管理就会失去方向，失去存在的价值和意义。企业建立战略研究机制，成立战略研究规划部门，可以分析企业所处的生存环境，并据此制定企业的产品研发、营销、投资融资等方面策略及中、长期发展规划。而企业决策部门基于战略研究规划部门的研究成果制定的预算目标会更贴近实际，且具有较强的先进性和前瞻性。因此，发动企业全体员工认真梳理企业的业务活动，使之尽可能成为实现企业战略目标的有效业务是编制合理预算的关键，也是帮助员工理解预算，主动参与预算管理的重要手段。

（四）建立创新型企业文化，全员培训树立正确的员工预算管理观念

全面预算管理需要企业文化的支撑，要创新预算管理就要注意对企业创新文化的培植，在此基础上推行全面预算管理等内部管理控制思想，使企业上至领导、下至员工都能对创新预算管理有一个深刻的认识。通过营造企业创新文化，使预算控制成为职工自觉的内在行为，而不是被动地接受规章制度等外部力量的约束，制度再周延也不可能凡事都规划到，但企业文化时时处处都能对人们行为起潜移默化的作用，约束并决定员工的行为，这样，企业预算管理才具有长久性、有效性，才能形成创新预算管理的良好氛围。营造并形成创新企业文化的氛围是一个长期性的工作，因此，在我国企业推行全面预算管理不能急于求成。通过广泛而深入的员工培训，使职工在从根本上了解全面预算管理意义及方法的同时，激发员工的主观能动性，让职工树立起是我要做而不是要我做的观念，对企业有效推行全面预算管理是十分重要的。

（五）提升预算管理信息化水平，建立科学的预算管理信息系统

在企业推行全面预算管理过程中，无论是预算的正确编制还是预算的合理执行，都离不开企业从上到下和从下至上、以及企业各业务部门之间信息的有效沟通。为此，在预算管理上，实现网络的集中化管理和监控，将全面预算管理系统作为财务管理系统中的一个单独的功能模块，与企业的ERP系统中的财务系统核算数据、联机审批系统相结合，利用网络资源联机申请和预留预算资金，避免由于财务数据统计滞后造成的超预算支出。企业除了需要建立通畅的信息沟通渠道外，还应特别注意预算管理信息的及时椐实生成，这样在各个业务部门配备专职且有较强业务能力的预算员是十分必要和有效的。

参考文献

[1] 李天名，现代，管理会计学，上海；立信会计出版社，1999年