２１世纪人本会计研究的六大难点

　　【摘要】笔者认为，从物本主义会计进入人本主义会计研究的过程中，人本会计面临着六大难点。本文对此进行阐述。
　　
　　21世纪，新经济蓬勃发展，国际竞争日趋激烈，会计学界面临着许多新任务。传统会计在新的经济条件下，开始凸显出自己的局限性和不足。与此同时，与会计相关的交叉学科异军突起，其中以人为中心、为根本的人本会计学研究最引人注目。在现阶段，人本会计研究遇到了六大难点。
　　
　　难点一：研究对象的确定
　　基于人本会计的潜在适用性和对会计学发展具有的革命性预期，进入21世纪后，人本会计研究的发展开始活跃起来。人们对人本会计的试探性研究可谓仁者见仁智者见智。目前，对人本会计学概念的界定即研究对象的确定上还处于混沌状态。一部分人认为，人本会计的研究对象是人，没有任何限制，关于人的会计研究即为人本会计研究；另一部分人认为，人本会计的研究对象是会计人员的思维与行为。这两种研究对象都有一定的道理。然而，研究对象的不确定、不统一，严重阻碍了对人本会计研究的深度和进一步的开展。研究对象的确定需要考虑范围的合理性和对人本会计学研究未来发展的适应性。如果确定的研究对象不能很好地反映不断变化的社会环境对人本会计的需求和要求，不能利于未来人本会计研究的开展，不能和其他学科进行有效区分，那么它将很难得到学界的统一确认，对人本会计的发展具有负面效应。目前，对人本会计研究对象的确定还在不断出现新的版本。如何对其尽早地确定、统一，是人本会计研究的难点，不解决这个问题将严重阻碍人本会计的进一步研究。
　　
　　难点二：人本会计研究过程中如何扩大定量研究的比重
　　人本会计学研究的出发点是对人的相关方面进行核算，以期达到体现人的价值和正确反映企业竞争力的目的。人的劳动与劳动资料、劳动对象之间，是一种动态的运动、作用关系，如何弄清要素之间的主次，如何判断行为的有效性，如何考核个人劳动对价值的贡献，是一个定性与定量结合运用的问题。然而，人的素质、能力和行为等是很难计量的。目前在探索人本会计的研究过程中基本上都是定性研究，即对人的总体及其各个层次、各个方面和环节的性质的规定和论证。定性与定量在一定意义上是一对矛盾，也是现代研究工作需要解决的问题。片面强调定性研究，会因其不确定性和模糊性引起研究应用上的混乱和结果的低效。任何一种研究当定量研究占一半以上时，这种研究将更容易被接受、推广和更好地在实践中加以应用。人本会计要像物本会计一样普及和被大众所接受，如何选择恰当的计量属性、如何扩大对人本会计定量研究的比重将是一个突出的难点。
　　
　　难点三：人本会计与人力资源会计如何区分
　　人本会计研究与人有关，人力资源会计研究与人也有关。这种相关性使两者极易被混淆。到底人本会计与人力资源会计之间是什么样的关系？人本会计与人力资源会计是等于、包括、被包括、还是部分重叠各有特点？这个问题目前还没有人很仔细地考虑过。笔者在互联网上搜索了1994年至今在题目中含有“人本会计或人力资源会计”字眼的文章，共有1080篇。这1080篇文章没有对人本会计与人力资源会计的区分进行研究，而且彼此研究的内容很难让人明显清楚地区分开来。因此，区分人本会计与人力资源会计的不同是人本会计得以发展的重要条件。但在两者的界定特别是人本会计的界定不清楚的情况下，两者的区分是一个难点，也是必须攻克的难点。
　　
　　难点四：人本会计的指导思想是什么
　　人本会计学的内容具有交叉性。它是将其他现代科学的理论、方法与会计学的理论、方法相结合而形成的新学科的内容。这种交叉性有理论上的前沿性，但容易产生研究的盲目性和无序性。因此，需要统领全局的科学指导思想。目前，大部分人本会计的研究者把“人本主义”作为人本会计的指导思想，然而，“人本主义”也有其局限性。它是特定时期的产物，虽然经过发展已有了很大进步，但作为一门学科的指导思想还值得商榷。与此相仿，一小部分研究者把党中央提出的科学发展观作为人本会计研究的指导思想，这是一种进步。然而科学发展观是对发展的普适性指导，对人本会计研究的指导是否有针对性，值得商榷。人本会计指导思想还有进一步研究的必要。笔者认为，目前，会计学领域中酝酿着一场从物本主义到人本主义的飞跃，这次飞跃很可能产生会计学意义深远的第五次革命。然而，这种变化需要会计理论的全新突破，而理论的突破没有正确的指导思想，将举步维艰。
　　
　　难点五：人本会计研究成果的实际应用
　　做研究大致有两个目的，一种是为未来研究提供基础，另一种是为研究成果在实践中加以应用。在商业的大潮中第二种作用更为重要。人本会计学研究的出发点就是对人的相关方面进行核算，以期体现人的价值和正确反映企业的竞争力。目前在人本会计研究的过程中，定性研究的比重太大。定性研究主要是定义问题或寻找处理问题的途径。在寻找处理问题的途径时，定性研究常常用于制定假设或是确定研究中应包括的变量。这种定性研究实际应用过程中虽然具有一定价值但要深入的发展应用就会出现瓶颈。目前，最大的成果是有的学者提出了新的人本会计恒等式“物力资产+人力资产=负债
　　+劳动者权益+所有者权益”。这个恒等式的建立为定量研究打开了一个窗户，但人力资产和劳动者权益如何计量有待进一步研究，任重道远。与此同时，如何把这种新的研究成果在企业的实际过程中加以应用，依然是一个难题。成果的应用必须考虑成本与收益的关系。只有当采用恰当方法运用这种成果带来的收益大于为了取得这种成果而付出的人员配备、培训、资金和可能的信息外泄风险成本时，这种应用才是一种可能。只有当人本会计的研究紧紧围绕应用展开，才不会迷失方向、才有旺盛的生命力。
　　
　　难点六：21世纪人本会计研究如何满足环境的不断变化和适应新的要求
　　社会经济的发展日新月异，要求会计必须适应新的环境并不断对自身进行调整，以提供更为有用的会计信息。会计服务于企业经济，服从于企业管理。当世界各国的经济发展从自然资源竞争、资本竞争转向人力资源竞争时，人本会计开始出现发展。但竞争并不是人类发展的全部，21世纪必将转向和谐社会及和谐地球的主题。人本会计的发展应该及时适应这种变化，甚至理论研究应该走在时代的前方。主题的转变只是环境变化的一个方面，更多的变化，随着科技的日新月异、哲学的发展和人类观念的转变等会一一出现。如何使人本会计研究满足环境的不断变化和适应新的要求将是人本会计研究永恒的主题，也是一个难点。
　　本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原