沈阳机床预算管理的经验介绍与前景展望

　　【摘要】对沈阳机床而言，要保持稳定增长，需要注意控制成本、降低费用、加快资金周转。为此，沈阳机床近年来推行了预算管理，并取得初步成效。本文对此事的具体做法、成功经验和应用前景做了详细地介绍。
　　
　　经过十年的打拼，成立于1995年12月的沈阳机床集团已经发展成为中国最大的机床制造企业，同时也是沈阳装备制造业发展的象征，是沈阳市装备制造业的重要经济增长点。尤其是最近几年，沈阳机床销售收入的年均增长速度都超过了30%。
　　
　　一、沈阳机床预算管理的具体做法
　　
　　（一）将预算控制比率和预算控制标准纳入预算表格，增强预算编制的逻辑性
　　沈阳机床对传统的预算表格进行了大胆创新，将预算控制比率和预算控制标准纳入预算表格，其目的在于提高预算编制的逻辑性和准确性。预算控制比率是从定性的角度确定预算控制的对象，是企业战略目标的分解与细化；控制标准则从定量的角度确定预算控制的水平，其确定参考企业的历史数据和行业水平。比如，编制预计利润表时，我们可以选择百元销售收入营业费用作为营业费用的控制比率，并参考企业最近三年的平均数、上年的实际数和同行业的良好值确定相应的控制标准。营业费用可以根据营业费用预算表上项目之间的勾稽关系计算得出。但是如果其与主营业务收入之比达不到百元销售收入营业费用控制标准的话，就需要对营业费用预算的其他项目进行调整，比如包装费、运输费或者广告费，从而也需要调整与之相关的一系列预算。如果想要通过调减广告费来降低营业费用，就需要调整广告费预算。这样就可以将一个企业的战略目标进行层层分解和落实，并且与预算的编制建立起相应的联系。
　　（二）建立费用预算与现金收支预算的互动关系，实现费用和资金的双重控制
　　沈阳机床在既要保证各项费用项目得到有效控制，又要保证现金收支预算得到有效执行的情况下，采用一定的技术手段，在预算编报科目与会计核算科目之间建立了明确的对应关系。各预算管理部门根据这三种情形，结合自身情况在系统中分别填报，使一张预算表格的填制实现了同时满足费用预算和现金收付预算编报的双重要求，既提供了本期所发生的全部费用预算数，又提供了本期需要支付的全部资金预算数，大大提高了预算编制的效率。而对于财务部门来讲，可以利用系统根据走现金进费用和走现金挂往来情形的合计数据计算出本期支付的资金预算数；根据走现金进费用和进费用挂往来情形的合计数据自动计算出本期发生的费用预算数，真正实现费用与资金的双重控制。
　　（三）将预算与核算相结合，确保费用预算与资金预算执行的有效性
　　摇臂钻床厂在系统中对所有的资金支出项目设置了辅助核算功能，使预算与核算相结合，目的是确保费用预算和资金预算执行的有效性，真正做到实时控制和过程控制。具体而言，在预算执行的过程中，当进行凭证录入保存时，系统会自动地分别检查凭证中所涉及的费用预算、资金预算是否超出该明细项目的年度、月度费用预算；是否超出本周的计划批复额，并分别记录发生的费用额、资金支出额，从而进行控制预警和余额控制；对于未申报计划的项目，财务部门一律不允许发生支出；没有预算的项目，即使支出也不能录入凭证。
　　（四）允许根据分析结果及时调整预算，增强预算控制的灵活性
　　由于在预算的执行过程中存在一些不确定因素，因此当预算环境确实发生改变时需要对预算进行必要的调整，以反映企业环境的变化，增强预算控制的灵活性。为了对预算执行过程中的偏差进行矫正，各预算管理部门可以根据上月的预算执行情况分析结果，在年度预算目标内进行额度调整。为此，沈阳机床在建立预算管理系统时，就预先设置了费用发生调整申请单和现金支付调整申请单。在预算执行的过程中，一旦有预算管理部门需要进行预算调整，首先必须填制费用发生调整申请单和现金支付调整申请单，并说明调整原因和调整金额以及对预算目标实现的影响程度。申请单必须经过本部门负责人审核后，再提交企业主管领导批准。年度预算目标一般不允许调整，但是如果在预算执行中确实需要调整年度预算目标，则必须经过企业预算管理委员会的批准。待批复文件下达后，由各部门在系统中依据批复的项目和金额再重新调整和上报费用预算和现金收付预算。
　　（五）实施企业领导班子年薪制与预算目标相挂钩，激励管理者对预算的控制积极性
　　为了发挥预算管理系统“抑恶扬善”的作用，企业必须建立以预算为基础的激励制度。沈阳机床集团经过慎重考虑，决定对沈阳机床领导班子实施年薪制，将领导班子的薪酬分为固定数额和变动数额两个部分。其中变动数额的大小与集团下达给沈阳机床的年度预算目标挂钩，根据年度预算目标的不同实现程度，赋予不同的奖励系数。这种做法显然大大激发了管理者实施预算管理的积极性，增强了管理者执行预算的自觉性，从而提高了预算管理系统的控制力，确保了企业年度预算目标的实现。
　　
　　二、沈阳机床预算管理的经验介绍
　　
　　总结沈阳机床的成功经验，我们有以下几点体会。
　　（一）高层领导的充分重视是制度实施成功的前提
　　沈阳机床在统一会计制度进程的开始阶段也遇到了重重阻力，如成立会计核算中心、实行会计人员委派制等措施涉及到集团与下属企业财权和利益的重新分配。在这一过程中，集团公司一把手和其他高层领导都非常关注和支持这项工作的推进。
　　（二）组织机构的强力推行是制度实施成功的保证
　　任何一项管理制度，无论设计得多么科学合理，如果没有为此建立一套组织体系，并赋予相应的权力，制度就难以贯彻落实下去。沈阳机床财务部在预算组织体系组建和会计制度建设中起到了核心的作用，它的精心组织和实施，为会计制度建设的推行提供了强大的组织保证。
　　（三）外部专家的智力支持是制度实施成功的基础
　　沈阳机床在会计制度建设的过程中，除了依赖本身的力量以外，还与多家中外管理咨询公司密切合作，充分发挥了企业“外脑”的作用。
　　
　　三、沈阳机床预算管理系统的前景展望
　　
　　对于沈阳机床而言，尽管目前的预算管理系统在开发与应用方面取得了一定的成效，但是在以下方面还需要不断改进：
　　（一）全面覆盖
　　全面预算管理应该覆盖整个企业，包括各职能部门和下属各分厂。目前的预算仅仅是重点关注了费用预算和现金收支预算，未来的预算还应该扩充到其他预算，如销售收入预算、资本预算和财务预算等；目前的预算管理部门以财务部门为主，实际上全面预算涉及生产经营的所有活动，包括采购、生产和技术等部门。
　　（二）全程控制
　　对于现代企业而言，需要以全面预算管理为主线对企业的各种经营活动以及经营活动过程的各个环节进行控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。目前沈阳机床的系统只是对各项费用和现金收付进行实时的控制、记录、分析，还没有开发出能够预测出资金需求功能的系统，没有充分发挥预算管理系统“防患于未然”的事前控制功能。
　　（三）全员参与
　　全面预算管理是一项复杂的系统工程，需要企业各级领导高度重视、常抓不懈，需要企业各单位、各部门一把手积极推动和亲自落实，需要各个层次员工的积极参与和主动配合。预算要真正发挥控制力，必须调动每一位执行者的主观能动性，必须将预算编制、预算执行、预算分析和预算考评等各个环节相互结合起来。目前的预算管理系统重点关注的是对企业领导班子的业绩考评，对于部门管理和员工的业绩考评还没有完全与预算目标的实现相挂钩，缺乏足够的激励效应。